Комментарий к письму Минфина РФ от 10 февраля 2005 г. N 03-04-08/21 "О представлении налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и акцизам" (Л.М. Колышкина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 10 февраля 2005 г.
N 03-04-08/21 "О представлении налоговых деклараций
по налогу на добавленную стоимость и акцизам"

С 2005 года фирмы, которые осуществляют торговые операции с белорусскими партнерами, должны уплачивать налоги по новым правилам. Вступило в силу Соглашение между нашими странами об уплате НДС и акцизов от 15.09.2004. Новые формы отчетности Минфин России пока не утвердил. Поэтому фирмы должны представлять документы на старых бланках. О том, как правильно заполнить отчетность по НДС и акцизам по операциям с Белоруссией, Федеральная налоговая служба рассказала в письме от 10.02.2005 N 03-04-08/21.

Налог на добавленную стоимость

Соглашение от 15.09.2004 предусматривает следующие особенности уплаты НДС по торговле с Белоруссией. Для экспортных операций ставка налога составляет 0 процентов. Однако это правило не действует в отношении товаров, ввоз которых не облагается НДС по российскому или белорусскому законодательству (ст. 3 Соглашения). Подтвердить экспортную операцию нужно в течение 90 дней с момента отгрузки (п. 2 Раздела II приложения к Соглашению).

При ввозе товаров фирма уплачивает налог не на таможне (как при обычном импорте), а в инспекции. Исключение составляют только операции с товарами не белорусского производства. По ним налог нужно заплатить на таможне (письмо ФНС России от 27.01.2005 N 01-06/1958). После принятия товаров на учет не позднее 20-го числа следующего месяца организация представляет в налоговую:

- декларацию по НДС;

- заявление о ввозе товаров. Его форму можно найти в приложении к письму ФНС России от 12.01.2005 N ММ-6-26/4;

- выписку банка, подтверждающую уплату налога по ввезенным товарам;

- договор с белорусским поставщиком;

- транспортные документы;

- товаросопроводительные документы.

Обратите внимание: фирма может уплачивать налог на добавленную стоимость и ежеквартально. Такой отчетный период предусмотрен для тех организаций, чья ежемесячная выручка в течение квартала (без учета НДС) не превышает 1 000 000 рублей (п. 2 ст. 163 НК РФ). Однако

Соглашение никаких исключений для таких фирм не предполагает.

Декларацию по НДС организации представляют на бланке, утвержденном приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644*(1). Особенности заполнения отчетности таковы.

Таблица. "Как заполнить декларацию по НДС"

Раздел декларации	Номер строки	Как заполнить
Обычная декларация (приложение 1)
Раздел 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогопла- тельщика"	010	По этой строке нужно указать новый КБК - 182 1 04 01000 01 1000 110 (письмо ФНС России от 13.12.2004 N 10-4-03/5626*(2))
	030	Фирма отражает сумму НДС к уплате (данные берутся из строки 450)
Раздел 2.1 "Расчет общей суммы нало- га"	330 450	Организация указывает сумму налога, которую она уплатила при ввозе товара. НДС можно принять к вычету
		Фирма отражает по этой строке сумму НДС, которую нужно уплатить в бюджет
Декларация по ставке 0 процентов (приложение 2)
Раздел 1 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подт- верждено"	040	По этой строке нужно отразить стоимость товара по экспортной сделке
	190	Фирма должна указать сумму НДС, которую она уплатила при приобретении (производстве) экспортных товаров
	300	По этой строке отражается НДС, ранее уплаченный с авансов (предоплаты)
Раздел 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено"	110, 120	Фирма указывает стоимость (гр. 4) и сумму НДС (гр. 6) по товару, экспорт которого не подтвержден
	310, 320	По этой строке отражается сумма авансовых платежей (предоплаты) по неподтвержденным экспортным сделкам (гр. 4) и НДС по ним (гр. 6)
	440	Фирма указывает сумму налога, уплаченную при приобретении (производстве) товаров, экспорт которых не подтвержден
	550	Указывается ранее уплаченный налог с авансов и пре- доплаты по товарам, экспорт которых не подтвержден

Акцизы

При продаже некоторых товаров у фирм возникает обязанность заплатить акцизы. К числу подакцизных товаров относятся этиловый спирт и спиртосодержащая продукция, пиво и алкогольная продукция, легковые автомобили, бензин, топливо и моторные масла, а также табачная продукция (ст. 181 НК РФ).

Порядок уплаты акцизов при торговле с белорусскими партнерами также прописан в Соглашении от 15.09.2004. Особенности здесь те же, что и для НДС.

При экспорте фирма освобождается от уплаты акцизов. Организация, которая импортировала товары из Белоруссии, до 20-го числа следующего месяца должна уплатить акцизы и представить в инспекцию налоговую декларацию.

Пока Минфин не утвердил новую форму отчетности, фирмы должны оформлять декларацию на бланках, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675*(3).

Таблица. "Как заполнить декларацию по акцизам"
(приложение 1 к приказу МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675)

Раздел декларации	Строка	Как заполнить
Раздел 1 "Сумма акциза на подакциз- ные товары, за исключением алкоголь- ной продукции, реализуемой с акциз- ных складов оптовой торговли, и неф- тепродуктов, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"	010	По этой строке нужно указать новый 20-значный КБК (по видам подакцизных товаров). Эти данные содержатся в письме ФНС России от 03.12.2004 N 10-4-03/5626
	030	По этой строке нужно указать сумму акциза, которую фирма уплачивает в бюджет. Заполнить ее нужно, исходя из данных графы 7 строки 010 раздела 2 декларации
Раздел 2 "Расчет суммы акциза"	010	Фирма отражает сведения об импорте по видам подакци- зных товаров. В графе 4 проставляются коды товаров. Их можно найти в приложении 1 к Инструкции по запол- нению декларации
	010, 040, 080	Фирмы, которые импортируют из Беларуси сигареты и папиросы, должны учитывать недавние изменения в налоговом законодательстве (Закон от 28.07.2004 N 86-ФЗ*(4). Для этих товаров действует комбинированная ставка налога. Теперь она состоит из: 1) специфической части - твердой суммы (65 рублей за 1000 сигарет с фильтром и 28 рублей за 1000 сигарет без фильтра и папирос); 2) адвалорной части - в процентах (сумма налога увеличивается на 8 процентов). При этом акциз не должен составлять менее 20 процентов от отпускной цены товара. Поэтому по коду строк нужно заполнить по 2 строки. В первой фирма рассчитает сумму акциза, исходя из адвалорной ставки 8 процентов. Во-второй - по ставке 20 процентов (таким образом организация определит минимальный акциз). Наибольшая из двух сумм переносится в строку 080

Обратите внимание: операции с белорусскими партнерами нужно отражать в отдельной декларации (п. 6 опубликованного письма). Поэтому, если организация одновременно осуществляет деятельность и на внутреннем, и на внешнем рынке, в инспекцию она представляет две декларации как по налогу на добавленную стоимость, так и по акцизам.

Л.М. Колышкина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 1, 2004.

*(2) Документ опубликован в "НА" N 1, 2005.

*(3) Документ опубликован в "НА" N 2, 2004.

*(4) Документ опубликован в "НА" N 16, 2004.