Комментарий к письму Минфина РФ от 08 февраля 2005 г. N 03-04-11/21 "О выставлении счетов-фактур" (О.Н. Юдина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 08 февраля 2005 г.
N 03-04-11/21 "О выставлении счетов-фактур"

Случаи, когда поставщик выставляет счета-фактуры с опозданием, происходят сплошь и рядом. Но иногда покупатель сталкивается с совершенно противоположной ситуацией. Например, арендодатель направляет съемщику счет-фактуру, датированный ранее срока оказания услуги. Правомерны ли такие действия, ответил Минфин России в своем новом письме.

В начале своих рассуждений финансисты обращаются к нормам налогового законодательства, согласно которым "при реализации... услуг... выставляют счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня... оказания" (п. 3 ст. 168 НК РФ). Но что считать моментом "отгрузки" услуги? Очевидно, что если в договоре речь идет о периоде с первого по последний день месяца, то датой оказания услуги будет последний день такого месяца. И значит, до этого времени арендодатель не может выставить счет-фактуру пользователю - как и датировать данный документ раньше положенного срока.

Но здесь возникает другой немаловажный вопрос: не будет ли это означать, что поставщик должен выписать счет-фактуру в течение пяти дней после даты оказания услуги? То есть принять к зачету НДС покупатель может только в следующем месяце или даже налоговом периоде?

Сразу заметим, что четкого ответа на этот вопрос финансовые сотрудники в опубликованном письме не дали. Однако по смыслу разъяснений Минфина ясно, что документ на вычет можно датировать и направить покупателю не только в течение пяти дней после, но и в день оказания услуги. То есть в последний день "арендного" периода. Тогда же покупатель может принять к зачету НДС.

Пример

В феврале 2005 года ООО "Сибирь" и ОАО "Миан" заключили договор аренды сроком на один год. Согласно ему, компания "Сибирь" арендовала помещение под склад. Соглашением определена фиксированная сумма арендной платы в месяц: 53 100 руб. (в т.ч. НДС - 8100 руб.). Ее "Сибирь" перечисляет ежемесячно (не позднее последнего числа месяца оказания услуги). "Миан" выставляет счет-фактуру и акт за оказанные услуги в конце каждого месяца.

При получении этих документов бухгалтер ООО "Сибирь" в феврале сделал следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 60

- 45 000 руб. (53 100 - 8100) - начислена арендная плата;

Дебет 19 Кредит 60

- 8100 руб. - отражена сумма НДС по аренде помещения;

Дебет 60 Кредит 51

- 53 100 руб. - перечислена арендная плата;

Дебет 68 Кредит 19

- 8100 руб. - принят к вычету НДС.

О.Н. Юдина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2005 г.