Вопрос: Сотрудник, не проработав одного года, ушел в отпуск. В этом же году, не доработав до конца года, сотрудник увольняется. Соответственно последнюю заработную плату мы уменьшаем на величину излишне выплаченных ему отпускных (удержания за неотработанные дни отпуска). Трудовой кодекс определяет возврат сумм за неотработанные дни отпуска как "удержание" (ст. 137 ТК РФ). Согласно Налоговому кодексу, удержания по решению суда или иных органов не уменьшают налогооблагаемый доход сотрудника (ст. 210 НК РФ). Уменьшают ли удержания за неотработанные дни отпуска налоговую базу по ЕСН, НДФЛ и налогу на прибыль? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2005 г.)

Сотрудник, не проработав одного года, ушел в отпуск. В этом же году, не доработав до конца года, сотрудник увольняется. Соответственно последнюю заработную плату мы уменьшаем на величину излишне выплаченных ему отпускных (удержания за неотработанные дни отпуска). Трудовой кодекс определяет возврат сумм за неотработанные дни отпуска как "удержание" (ст. 137 ТК РФ). Согласно Налоговому кодексу, удержания по решению суда или иных органов не уменьшают налогооблагаемый доход сотрудника (ст. 210 НК РФ). Уменьшают ли удержания за неотработанные дни отпуска налоговую базу по ЕСН, НДФЛ и налогу на прибыль?

Уменьшают. В статье 210 Налогового кодекса речь идет о других удержаниях. Законодатели имели в виду те суммы, которые работник должен выплатить из своего чистого дохода. К таким суммам, например, относятся алименты, возмещение материального ущерба, нанесенного фирме и т.п. Эти выплаты налогооблагаемый доход сотрудника не уменьшают.

А, вычитая из последней зарплаты работника "лишние" отпускные, вы уменьшаете именно его налогооблагаемый доход. Соответственно НДФЛ надо удержать из оставшейся суммы. ЕСН следует также начислить на уменьшенную сумму.

Например, ежемесячный оклад сотрудника составляет 2500 рублей. Сумма переплаченных отпускных - 500 рублей. Работнику полагается стандартный налоговый вычет - 400 рублей. Выплачивая ему последнюю зарплату, бухгалтер делает такие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 2500 руб. - начислена зарплата;

Дебет 20 Кредит 70

- 500 руб. - сторнирована (уменьшена) зарплата на сумму излишне выплаченных отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 208 руб. ((2500 руб. - 500 руб. - 400 руб.) x 13%) - удержан НДФЛ с зарплаты;

Дебет 70 Кредит 50

- 1792 руб. (2500 - 500 - 208) - выдана зарплата.

ЕСН, а также обязательные страховые взносы (пенсионные и от несчастных случаев) вы тоже будете рассчитывать от суммы 2000 рублей (2500 - 500).

Л.А. Банкина,

эксперт "НА"

15 февраля 2005 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2005 г.