Вопрос: В организацию поступили средства для летнего отдыха детей: целевой благотворительный взнос (полностью безвозмездно); из бюджета республики; от предприятий города; от частных лиц. Каков порядок налогообложения этих сумм? ("Аудиторские ведомости", N 3, март 2005 г.)

В организацию поступили средства для летнего отдыха детей:

целевой благотворительный взнос (полностью безвозмездно);

из бюджета республики;

от предприятий города;

от частных лиц.

Каков порядок налогообложения этих сумм?

Целевой благотворительный взнос и поступления из бюджета республики не являются выручкой от продаж и не облагаются налогами (в части налога на прибыль - п.п. 3 и 4 п. 2 ст. 251 НК РФ, в части НДС - п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Федеральный закон от 11.08.95 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" признает благотворительной деятельностью добровольную деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Действующее налоговое законодательство предоставляет льготы по отдельным налогам только в случае полностью безвозмездного оказания услуг (передачи товаров). Средства, передаваемые одним лицом другому, могут считаться пожертвованием только в том случае, если не предполагается никакой встречной передачи товаров, работ и услуг от получателя средств в адрес передающей стороны. Если же сторона, получившая пожертвование, оказывает в пользу жертвователя какие-либо услуги, то такая операция признается притворной сделкой, т.е. сделкой, заключенной с целью прикрыть другую сделку (ст. 170 ГК РФ). Притворные сделки признаются недействительными в судебном порядке. Проще говоря, средства, вносимые частными лицами, заинтересованными в отдыхе собственных детей, являются не пожертвованиями, а оплатой стоимости путевки. Таким образом, передача путевок как предприятиям города, так и частным лицам при обязательном условии их оплаты является продажей путевок. Если в структуре цены продаваемых путевок не присутствует заработная плата, то для целей налогообложения это не имеет значения. Таким образом, со стоимости путевок, проданных организацией, следует заплатить НДС и налог на прибыль с разницы между стоимостью проданных путевок и расходов, прямо и непосредственно относящихся к этим путевкам. При этом все расходы, относимые на уменьшение прибыли, должны соответствовать нормам ст. 253-269 НК РФ.

П.Ю. Гамольский,

председатель Клуба бухгалтеров и аудиторов

некоммерческих организаций

www.bclub-ngo.ru/study

1 марта 2005 г.

"Аудиторские ведомости", N 3, март 2005 г.