Вопрос: Какой размер налоговой ставки (18/118 или 20/120) применяется налоговыми агентами, перечисленными в пп. 1-3 ст. 161 НК РФ, если приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету в 2003 г., а оплачены в 2004 г.? ("Аудиторские ведомости", N 3, март 2005 г.)

Какой размер налоговой ставки (18/118 или 20/120) применяется налоговыми агентами, перечисленными в пп. 1-3 ст. 161 НК РФ, если приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету в 2003 г., а оплачены в 2004 г.?

В связи с вступлением в действие Федерального закона от 7.07.03 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2004 г. налогообложение товаров (работ, услуг), указанных в п. 3 ст. 164 НК РФ, производится по налоговой ставке 18%. При удержании налога налоговыми агентами согласно ст. 161 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164). При реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161, за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком (п. 4 ст. 173 НК РФ). Учитывая изложенное, налоговая ставка (18% или 20%), применяемая налоговым агентом, должна соответствовать налоговой ставке, действующей на дату перечисления денежных средств налогоплательщику или другому лицу, указанному налогоплательщиком. В связи с этим при перечислении с 1 января 2004 г. налоговым агентом за реализованные (отгруженные до 1 января 2004 г.) товары (работы, услуги) денежных средств налогоплательщику или другому лицу, указанному налогоплательщиком, применяется налоговая ставка 18/118 вне зависимости от даты принятия к учету этих товаров (работ, услуг). При перечислении до 1 января 2004 г. налоговым агентом за реализованные (отгруженные с 1 января 2004 г.) товары (работы, услуги) денежных средств налогоплательщику или другому лицу, указанному налогоплательщиком, применяется налоговая ставка 20/120 вне зависимости от даты принятия к учету этих товаров (работ, услуг) без последующего перерасчета налога в 2004 г. Соответствующая сумма налога, исчисленная налоговым агентом и подлежащая перечислению в бюджет, должна в установленном порядке указываться в первичных учетных документах. Необходимые изменения следует вносить в договоры на реализацию товаров (оказание услуг, выполнение работ).

А.И. Черный,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 марта 2005 г.

"Аудиторские ведомости", N 3, март 2005 г.