Порядок исчисления единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, и составления налоговой декларации за 2004 год (Ю.Н Самохвалова, "Консультант бухгалтера", N 1, январь 2005 г.)

Порядок исчисления единого налога, уплачиваемого при применении
упрощенной системы налогообложения, и составления
налоговой декларации за 2004 год

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны по истечении налогового периода - календарного года (см. пункт 1 статьи 346.19 НК РФ) исчислить и уплатить в бюджет сумму единого налога. Сумма налога определяется налогоплательщиками самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

На основании статьи 346.23 НК РФ налоговые декларации по итогам 2004 года подаются (и соответственно налог уплачивается):

- налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта 2005 года;

- налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля 2005 года.

Декларация по итогам 2004 года представляется налогоплательщиками по форме, утвержденной приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647.

Рассмотрим порядок исчисления единого налога и составления налоговой декларации в зависимости от выбранного налогоплательщиками объекта налогообложения.

Объект налогообложения - доходы

Порядок исчисления единого налога

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют единый налог исходя из суммы полученных ими доходов, учитываемых при налогообложении на основании статьи 346.15 НК РФ, и налоговой ставки 6 процентов.

В течение 2004 года такие налогоплательщики исчисляли и уплачивали в бюджет квартальные авансовые платежи по налогу, исходя из ставки налога (6 процентов) и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

При применении этой нормы НК РФ следует принимать во внимание два момента:

1) сумма налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму фактически уплаченных страховых взносов (см. письмо Минфина России от 26 мая 2004 г. N 04-02-05/2/25);

2) под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособностью следует понимать только те пособия, которые выплачивались за счет средств налогоплательщика-работодателя (см. письмо Минфина России от 4 марта 2004 г. N 04-02-05/3/15).

Пример 1. По итогам 2004 года сумма доходов организации, учитываемых для целей исчисления единого налога по правилам статьи 346.15 НК РФ, составила 900 000 руб.; сумма уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 29 200 руб.; общая сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности - 4500 руб., в том числе за счет средств организации - 3000 руб.; сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по итогам предыдущих отчетных периодов 2004 года, - 16 800 руб.

Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате по итогам 2004 года.

Сумма единого налога составит:

900 000 руб. х 6% = 54 000 руб.

Определим 50% от суммы исчисленного налога:

54 000 руб. х 50% = 27 000 руб.

Поскольку сумма уплаченных организацией страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает 50 процентов суммы исчисленного единого налога (29 200 руб. > 27 000 руб.), сумма налога может быть уменьшена только на 27 000 руб. страховых взносов.

Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за 2004 год, составит:

54 000 руб. - 27 000 руб. - 3000 руб. = 24 000 руб.

С учетом уплаченных ранее квартальных авансовых платежей сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по итогам налогового периода, составит:

24 000 руб. - 16 800 руб. = 7200 руб.

Порядок составления налоговой декларации

Непосредственно расчет единого налога осуществляется в разделе 2 налоговой декларации. Налогоплательщики, исчисляющие единый налог исходя из величины доходов, заполняют только графу 3 "Доходы" этого раздела декларации.

Рассмотрим построчно порядок заполнения графы 3 раздела 2 налоговой декларации для условий примера 1.

Строка 010 - по данной строке налогоплательщик-организация указывает сумму полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьей 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, налогоплательщиками-организациями по коду строки 010 не отражаются.

Налогоплательщиком-индивидуальным предпринимателем по коду строки 010 указывается сумма полученных им доходов от предпринимательской деятельности.

В нашем примере по строке 010 следует отразить сумму 900 000 руб.

Эту же сумму указываем в графах 040 и 060.

Строки 020, 030, 041, 050, а также 100 и 190 налогоплательщиками, исчисляющими налог исходя из суммы доходов, не заполняются.

По строке 070 в графе 3 декларации указана ставка единого налога - 6 процентов.

Строка 080 - по этой строке указывается сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, которая рассчитывается как произведение значений, указанных по строкам 060 и 070, деленное на 100.

В нашем случае по данной строке указывается сумма 54 000 руб. (900 000 руб. х 6%).

Строка 110 - предназначена для отражения суммы уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В нашем примере это сумма 29 200 руб.

Строка 120 - по этой строке необходимо указать сумму уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающую (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, указанную по коду строки 080.

В нашем примере - 27 000 руб.

Строка 130 - указывается общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности - 4500 руб.

Строка 140 - по строке показывается сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика. В нашем случае - 3000 руб.

Строка 150 - предназначена для отражения суммы единого налога, подлежащей уплате за отчетный (налоговый) период. Значение этой строки определяется как разница значений строк 080, 120 и 140. Отрицательное значение по коду строки 150 графы 3 не отражается.

По условиям примера 1 по строке 150 следует показать сумму 24 000 руб. (54 000 руб. - 27 000 руб. - 3000 руб.).

Строка 160 - по этой строке указывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды единого налога (сумма кодов строк 170 - сумма кодов строк 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды) - 16 800 руб.

Строка 170 - указывается сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода. Значение строки 170 определяется как разница значений строк 150 и 160. Отрицательное значение по коду строки 170 не отражается.

В нашем примере по строке 170 отражается сумма 7200 руб. (24 000 руб. - 16 800 руб.).

Строка 180 - по этой строке отражается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Строка 180 заполняется в том случае, если сумма, указанная по строке 160 больше, чем сумма, указанная по строке 150. Значение строки 180 определяется как разница значений строк 160 и 150. Отрицательное значение по коду строки 180 не отражается.

Расчет единого налога за 2004 год будет выглядеть следующим образом:

Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов

(в рублях)

Наименование показателей	Код строки	Объект налогообложения
		Доходы	Доходы, уменьшен- ные на величину расходов
1	2	3	4
Сумма полученных доходов	010	900 000
Сумма расходов	020	X
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период	030	X
Итого получено: - доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - стр. 030)	040	900 000
- убытков ((код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010)	041	X
Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1 к декларации)	050	X
Налоговая база для исчисления единого налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код стр. 040 - код стр. 050)	060	900 000
Ставка единого налога (%)	070	6	15
Сумма исчисленного единого налога (код стр. 060 х код стр. 070/100)	080	54 000
Ставка минимального налога (%)	090	X	1
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 х код стр. 090/100 декларации за налоговый период)	100	X
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	110	29 200	X
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленного единого налога (но не более чем на 50% по коду стр. 080)	120	27 000	X
Общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности	130	4500	X
Сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности	140	3000	X
Сумма единого налога, подлежащего уплате за отчетный (налоговый) период (по гр. 3 (код стр. 080 - код стр. 120 - код стр. 140); по гр. 4 код стр. 080)	150	24 000
Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр. 170 - сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды)	160	16 800
Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода (код стр. 150 - код стр. 160) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации)	170	7200
Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период (код стр. 160 - код стр. 150) (указывается по коду стр. 040 раздела 1 декларации)	180	-
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100 над значением по коду стр. 080) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации)	190	X

Объект налогообложения - доходы,
уменьшенные на величину расходов

Порядок исчисления единого налога

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют единый налог исходя из суммы полученных ими доходов, уменьшенных на величину расходов, и налоговой ставки 15 процентов.

Доходы учитываются налогоплательщиками в порядке, установленном статьей 346.15 НК РФ, расходы - в порядке, установленном статьей 346.16 НК РФ.

В течение 2004 года по итогам каждого отчетного периода такие налогоплательщики исчисляли и уплачивали в бюджет квартальные авансовые платежи по налогу, исходя из ставки налога (15 процентов) и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

На основании пункта 6 статьи 346.18 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщик, исчисляющий единый налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, должен исчислить так называемый минимальный налог, рассчитываемый как 1 процент от суммы доходов. Если сумма этого налога окажется больше суммы налога, исчисленного в общеустановленном порядке (по ставке 15 процентов от суммы доходов, уменьшенных на величину расходов), то уплате в бюджет подлежит минимальный налог.

Как сообщается в письме Минфина России от 15 июля 2004 г. N 03-03-05/2/50 минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а по существу лишь формой единого налога.

Поэтому в случае возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных им за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей единого налога на основании статьи 78 НК РФ подлежат: 1) возврату налогоплательщику, либо 2) зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, либо 3) по согласованию с территориальным органом федерального казначейства - зачету в счет предстоящих платежей минимального налога.

В отличие от налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налогоплательщики, исчисляющие налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, не уменьшают сумму исчисленного налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности. Дело в том, что указанные суммы учитываются этими налогоплательщиками в составе расходов, уменьшающих доходы, при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Пример 2. По итогам 2004 года организацией получены доходы в сумме 700 000 руб. Расходы составили 560 000 руб.

Сумма единого налога составит:

(700 000 руб. - 560 000 руб.) х 15% = 21 000 руб.

Сумма минимального налога равна:

700 000 руб. х 1% = 7000 руб.

Поскольку сумма исчисленного в общеустановленном порядке единого налога больше суммы минимального налога, уплате в бюджет подлежит исчисленный единый налог - 21 000 руб.

Пример 3. По итогам 2004 года организацией получены доходы в сумме 700 000 руб. Расходы составили 660 000 руб.

Сумма единого налога составит:

(700 000 руб. - 660 000 руб.) х 15% = 6000 руб.

Сумма минимального налога равна:

700 000 руб. х 1% = 7000 руб.

Поскольку сумма исчисленного единого налога меньше суммы минимального налога, уплате в бюджет подлежит исчисленный минимальный налог - 7000 руб.

Сумма разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общеустановленном порядке, может быть включена налогоплательщиками в расходы при исчислении налоговой базы в следующие налоговые периоды на основании пункта 6 статьи 346.18 НК РФ. Минфин России в письме от 5 августа 2004 г. N 03-03-02-04/1/2 обращает внимание, что такие разницы включаются только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов и права включать такие расходы за какой-либо отчетный период в течение этих следующих налоговых периодов главой 26.2 НК РФ не предусмотрено.

Минимальный налог уплачивается налогоплательщиком и при отсутствии налоговой базы, т.е. при получении убытка.

Пример 4. По итогам 2004 года организацией получены доходы в сумме 700 000 руб. Расходы составили 800 000 руб.

Таким образом, по итогам налогового периода организацией получены убытки в сумме 100 000 руб. (700 000 руб. - 800 000 руб.).

Налоговая база для исчисления единого налога отсутствует, следовательно, организация должна исчислить и уплатить в бюджет минимальный налог, сумма которого составит:

700 000 руб. х 1% = 7000 руб.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ сумма убытка полученного по итогам налогового периода, может быть отнесена на уменьшение налоговой базы следующих налоговых периодов.

При этом убыток определяется как превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Установлено, что такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Следует иметь в виду, что:

- убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения;

- убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Пример 5. По итогам 2003 года организацией был получен убыток в сумме 230 000 руб. (доходы - 600 000 руб., расходы - 830 000 руб.), который переносится на 2004 год.

Сумма исчисленного по итогам 2003 года и уплаченного в бюджет минимального налога составила:

600 000 руб. х 1% = 6000 руб.

По итогам 2004 года организацией получены доходы в сумме 900 000 руб. Расходы составили 650 000 руб. Кроме того, налоговую базу на основании пункта 6 статьи 346.18 НК РФ уменьшает сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке. Поскольку в данном случае единый налог не начислялся ввиду отсутствия налоговой базы, в расходы при исчислении налоговой базы 2004 года включается вся сумма минимального налога.

Налоговая база за 2004 год составляет:

900 000 руб. - 650 000 руб. - 6000 руб. = 244 000 руб.

Определим сумму убытка, перенесенного с 2003 года, которая может быть отнесена на уменьшение налоговой базы 2004 года:

244 000 руб. х 30% = 73 200 руб.

Налоговая база для исчисления единого налога составит:

244 000 руб. - 73 200 руб. = 170 800 руб.

Сумма единого налога, подлежащая уплате за 2004 год, составит:

170 800 руб. х 15% = 25 620 руб.

Сумма минимального налога составит:

900 000 х 1% = 9000 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога превышает сумму минимального налога, организация осуществляет уплату единого налога.

Оставшаяся часть неучтенного убытка в сумме 156 800 руб. (230 000 руб. - 73 200 руб.) переносится на следующие налоговые периоды.

Порядок составления налоговой декларации

Налогоплательщики, исчисляющие единый налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, расчет единого налога осуществляют в графе 4 раздела 2 налоговой декларации. Рассмотрим порядок заполнения этой графы построчно для вышеприведенных примеров.

Заполнение декларации для примера 2

Допустим, что сумма исчисленного единого налога за предыдущие отчетные периоды составляет 13 000 руб. В предыдущем налоговом периоде (2003 год) организация уплачивала единый налог, исчисляемый в общеустановленном порядке.

Сумма полученных доходов - 700 000 руб. - указывается по строке 010 декларации.

Сумма произведенных расходов - 560 000 руб. - отражается по строке 020.

Строка 030, по которой показывается сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период, не заполняется, поскольку в 2003 году у организации не возникала обязанность по уплате минимального налога.

По строке 040 необходимо отразить общую сумму полученных доходов, уменьшенных на сумму произведенных расходов, а также на сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период (в нашем примере отсутствует). По строке 040 будет отражена сумма 140 000 руб. (700 000 руб. - 560 000 руб.).

Поскольку организация не понесла убытков по итогам 2004 и 2003 годов, строки 041 и 050 не заполняются.

По строке 060 отражается налоговая база для исчисления единого налога. В нашем примере она соответствует значению, указанному по строке 040 - 140 000 руб.

По строке 070 в налоговой декларации отражена ставка налога - 15 процентов.

По строке 080 показывается сумма исчисленного единого налога, которая определяется как произведение значений, указанных в строках 060 и 070, деленное на 100. По условиям примера 2 по строке 080 указывается сумма 21 000 руб. (140 000 руб. х 15/100).

Несмотря на то, что, как следует из примера 2, по итогам 2004 года уплате в бюджет подлежит единый налог, исчисленный в общем порядке, в декларации по строке 100 следует показать сумму исчисленного минимального налога - 7000 руб. (о необходимости одновременного проставления показателей по кодам строк 080 и 100 говорится, в частности, в письме МНС России от 16 февраля 2004 г. N 22-0-10/247 "О разъяснении отдельных вопросов по порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период").

Обращаем внимание, что исчислять минимальный налог нужно только по итогам налогового периода. Соответственно, при заполнении деклараций за отчетные периоды строка 100 не заполняется.

Строки 110-140 налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не заполняются.

По строке 150 указывается сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период - 21 000 руб., т.е. та же сумма, что и по строке 080.

По строке 160 отражается сумма налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды. В нашем примере это 13 000 руб.

Разница между суммой единого налога, начисленного по итогам 2004 года, и суммой квартальных авансовых платежей показывается по строке 170. Для условий примера 2 по строке 170 следует указать сумму 8000 руб. (21 000 руб. - 13 000 руб.).

Если бы эта разница была отрицательной, полученное значение следовало бы указать по строке 180.

По строке 190 указывается сумма минимального налога, подлежащего уплате за налоговый период (т.е. значение строки 100). В примере 2 строка 190 не заполняется.

Расчет единого налога за 2004 год для условий примера 2 будет выглядеть следующим образом:

Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов

(в рублях)

Наименование показателей	Код строки	Объект налогообложения
		Доходы	Доходы, уменьшен- ные на величину расходов
1	2	3	4
Сумма полученных доходов	010		700 000
Сумма расходов	020	X	560 000
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период	030	X	-
Итого получено: - доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - стр. 030)	040		140 000
- убытков ((код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010)	041	X	-
Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1 к декларации)	050	X	-
Налоговая база для исчисления единого налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код стр. 040 - код стр. 050)	060		140 000
Ставка единого налога (%)	070	6	15
Сумма исчисленного единого налога (код стр. 060 х код стр. 070/100)	080		21 000
Ставка минимального налога (%)	090	X	1
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 х код стр. 090/100 декларации за налоговый период)	100	X	7000
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	110		X
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленного единого налога (но не более чем на 50% по коду стр. 080)	120		X
Общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности	130		X
Сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности	140		X
Сумма единого налога, подлежащего уплате за отчетный (налоговый) период (по гр. 3 (код стр. 080 - код стр. 120 - код стр. 140); по гр. 4 код стр. 080)	150		21 000
Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр. 170 - сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды)	160		13 000
Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода (код стр. 150 - код стр. 160) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации)	170		8000
Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период (код стр. 160 - код стр. 150) (указывается по коду стр. 040 раздела 1 декларации)	180		-
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100 над значением по коду стр. 080) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации)	190	X	-

Заполнение налоговой декларации для примера 3

В примере 3 описана ситуация, когда организация по итогам налогового периода платит в бюджет минимальный налог.

Допустим, что сумма квартальных авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетных периодов 2004 года составила 5000 руб. В предыдущем налоговом периоде (2003 год) организация уплачивала единый налог, исчисляемый в общеустановленном порядке.

Сумма полученных организацией доходов - 700 000 руб. - отразится по строке 010 декларации.

Сумма произведенных расходов - 660 000 руб. - по строке 020.

По строке 040 показывается. разница между суммой полученных доходов и произведенных расходов - 40 000 руб. Та же сумма отражается по строке 060.

Сумма единого налога, исчисленного в общеустановленном порядке, - 6000 руб. - отражается по строке 080.

По строке 100 показывается сумма исчисленного минимального налога - 7000 руб.

Поскольку сумма минимального налога больше суммы единого налога, уплате в бюджет подлежит минимальный налог. Поэтому по строке 150, предназначенной для отражения суммы единого налога, подлежащей уплате за отчетный (налоговый) период, а также по строке 170, в которой отражается сумма налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей, проставляются прочерки.

Сумма уплаченных по итогам отчетных периодов 2004 года квартальных авансовых платежей - 5000 руб. - показывается по строке 160 и по строке 180 как сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период.

Такой порядок заполнения строк раздела 2 налоговой декларации описан в письме МНС России от 16 февраля 2004 г. N 22-0-10/247.

Расчет единого налога за 2004 год для условий примера 3 будет выглядеть следующим образом:

Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов

(в рублях)

Наименование показателей	Код строки	Объект налогообложения
		Доходы	Доходы, уменьшен- ные на величину расходов
1	2	3	4
Сумма полученных доходов	010		700 000
Сумма расходов	020	X	660 000
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период	030	X	-
Итого получено: - доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - стр. 030)	040		40 000
- убытков ((код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010)	041	X	-
Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1 к декларации)	050	X	-
Налоговая база для исчисления единого налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код стр. 040 - код стр. 050)	060		40 000
Ставка единого налога (%)	070	6	15
Сумма исчисленного единого налога (код стр. 060 х код стр. 070/100)	080		6000
Ставка минимального налога (%)	090	X	1
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 х код стр. 090/100 декларации за налоговый период)	100	X	7000
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	110		X
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленного единого налога (но не более чем на 50% по коду стр. 080)	120		X
Общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности	130		X
Сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности	140		X
Сумма единого налога, подлежащего уплате за отчетный (налоговый) период (по гр. 3 (код стр. 080 - код стр. 120 - код стр. 140); по гр. 4 код стр. 080)	150		-
Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр. 170 - сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды)	160		5000
Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода (код стр. 150 - код стр. 160) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации)	170		-
Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период (код стр. 160 - код стр. 150) (указывается по коду стр. 040 раздела 1 декларации)	180		5000
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100 над значением по коду стр. 080) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации)	190	X	7000

Как уже было отмечено ранее, на основании пункта 6 статьи 346.18 НК РФ и с учетом разъяснений Минфина России, данных в письме от 5 августа 2004 г. N 03-03-02-04/1/2, при исчислении налоговой базы по итогам 2005 года организация может сумму разницы между уплаченным минимальным налогом (7000 руб.) и единым налогом, исчисленным в общем порядке (6000 руб.), включить в расходы. При заполнении декларации за 2005 год сумму такой разницы (1000 руб.) следует отразить по строке 030 раздела 2 декларации.

Заполнение налоговой декларации для примера 4

Допустим, что сумма уплаченных по итогам отчетных периодов 2004 года квартальных авансовых платежей составила 4500 руб. В предыдущем налоговом периоде (2003 год) организация уплачивала единый налог, исчисляемый в общеустановленном порядке.

Суммы полученных организацией доходов - 700 000 руб. и произведенных расходов - 800 000 руб. отражаются соответственно по строкам 010 и 020 раздела 2 налоговой декларации.

Поскольку расходы организации превышают ее доходы, организацией получен убыток (100 000 руб.), который следует отразить по строке 041 (строка 040 соответственно не заполняется). Получение убытка означает, что у организации отсутствует налоговая база по единому налогу. Следовательно, по строкам 060 и 080 ставятся прочерки (см. письмо МНС России от 16 февраля 2004 г. N 22-0-10/247).

По строке 100 показывается сумма исчисленного минимального налога - 7000 руб.

Поскольку именно эта сумма будет уплачена в бюджет, ее следует отразить и по строке 190.

По строке 150, предназначенной для отражения суммы единого налога, подлежащей уплате за отчетный (налоговый) период, а также по строке 170, в которой отражается сумма налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей, проставляются прочерки.

Сумма уплаченных по итогам отчетных периодов 2004 года квартальных авансовых платежей - 4500 руб. - показывается по строке 160 и по строке 180 как сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период.

Расчет единого налога за 2004 год для условий примера 4 будет выглядеть следующим образом:

Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов

(в рублях)

Наименование показателей	Код строки	Объект налогообложения
		Доходы	Доходы, уменьшен- ные на величину расходов
1	2	3	4
Сумма полученных доходов	010		700 000
Сумма расходов	020	X	800 000
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период	030	X	-
Итого получено: - доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - стр. 030)	040		-
- убытков ((код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010)	041	X	100 000
Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1 к декларации)	050	X	-
Налоговая база для исчисления единого налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код стр. 040 - код стр. 050)	060		-
Ставка единого налога (%)	070	6	15
Сумма исчисленного единого налога (код стр. 060 х код стр. 070/100)	080		-
Ставка минимального налога (%)	090	X	1
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 х код стр. 090/100 декларации за налоговый период)	100	X	7000
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	110		X
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленного единого налога (но не более чем на 50% по коду стр. 080)	120		X
Общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности	130		X
Сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности	140		X
Сумма единого налога, подлежащего уплате за отчетный (налоговый) период (по гр. 3 (код стр. 080 - код стр. 120 - код стр. 140); по гр. 4 код стр. 080)	150		-
Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр. 170 - сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды)	160		4500
Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода (код стр. 150 - код стр. 160) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации)	170		-
Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период (код стр. 160 - код стр. 150) (указывается по коду стр. 040 раздела 1 декларации)	180		4500
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100 над значением по коду стр. 080) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации)	190	X	7000

Заполнение налоговой декларации для примера 5

Заполним налоговую декларацию по итогам 2004 года. Допустим, что сумма уплаченных по итогам отчетных периодов 2004 года квартальных авансовых платежей составила 18 000 руб.

По строкам 010 и 020 раздела 2 декларации отразим сумму полученных организацией по итогам 2004 года доходов и расходов соответственно - 900 000 руб. и 650 000 руб.

По строке 030 указывается разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период. По данным примера 5 по итогам 2003 года организацией получен убыток в размере 230 000 руб., т.е. налоговая база отсутствовала и единый налог не уплачивался. Соответственно, по строке 030 следует отразить сумму уплаченного по итогам 2003 года минимального налога - 6000 руб.

По строке 040 отражается общая сумма полученных доходов, определяемая как разность между суммой полученных доходов, отраженных по строке 010, произведенных расходов, отраженных по строке 020, и значением показателя по строке 030. В нашем случае по строке 040 показывается сумма 244 000 руб. (900 000 руб. - 650 000 руб. - 6000 руб.).

Строка 050 предназначена для отражения суммы убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, уменьшающая налоговую базу.

Расчет суммы убытка, показываемого по строке 050, осуществляется в разделе 2.1 декларации.

В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденным приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647, этот раздел декларации заполняется налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и получившими по итогам предыдущего налогового периода убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности.

Таким образом, чтобы продолжить заполнение раздела 2 декларации, необходимо сначала заполнить раздел 2.1. Рассмотрим порядок заполнения этого раздела декларации построчно для примера 5.

Строка 010 раздела 2.1 - по данной строке указывается остаток убытка на начало налогового периода, который соответствует значению показателя по коду строки 060 "Оставшаяся часть убытка на конец налогового периода" раздела 2.1 декларации за предыдущий налоговый период. Предыдущий налоговый период - 2003 год - первый год применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ. Естественно, что на этот год убыток прошлых лет не переносился. Соответственно данная строка при составлении декларации за 2004 год не заполняется.

По строке 020 раздела 2.1 следует указать сумму убытка, полученного налогоплательщиком за предыдущий налоговый период (2003 год). Значение показателя, отражаемого по этой строке соответствует значению показателя, отраженного по строке 041 ("Итого: - убытков") раздела 2 декларации за предыдущий налоговый период. Из условий примера 5 по строке 020 следует отразить сумму убытка, полученного по итогам 2003 года, - 230 000 руб.

Строка 030 раздела 2.1 - предназначена для отражения общей суммы убытка на конец налогового периода, которая определяется как сумма значений показателей, отраженных по строкам 010 и 020. В нашем примере по строке 030 отражается сумма 230 000 руб.

По строке 040 раздела 2.1 указывается налоговая база за налоговый период (2004 год), т.е. данные строки 040 раздела 2 декларации за 2004 год - 244 000 руб.

По строке 050 раздела 2.1 указывается сумма убытка или части убытка, уменьшающая (но не более чем на 30 процентов) налоговую базу за налоговый период, указанную по строке 040 раздела 2.

30 процентов от суммы налоговой базы составляют 73 200 руб. (244 000 х 30%).

Соответственно, в 2004 году на уменьшение налоговой базы может быть отнесено 73 200 руб. убытка, полученного по итогам 2003 года. Эта сумма указывается по строке 050 раздела 2.1 и по строке 050 раздела 2 налоговой декларации.

Не перенесенная на 2004 год часть убытка, определяемая как разность между значениями показателей строк 030 и 050 раздела 2.1 (230 000 руб. - 73 200 руб. = 156 800 руб.), отражается по строке 060 раздела 2.1 декларации. Эта же сумма будет показана по строке 010 раздела 2.1 декларации за 2005 год.

Строка 070 предназначена для отражения суммы убытка, ранее перенесенной налогоплательщиком на следующие налоговые периоды. Значение этого показателя определяется как сумма значений показателей по кодам строк 080-170 за соответствующие налоговые периоды. Поскольку ранее суммы убытка на следующие налоговые периоды не переносились, строки 070-170 не заполняются.

Для условий примера 5 раздел 2.1 декларации будет выглядеть следующим образом:

Раздел 2.1. Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую
базу по единому налогу за налоговый период (код строки 050
раздела 2 налоговой декларации)

(в рублях)

Наименование показателей	Код	Сумма строки
1	2	3
Остаток убытка на начало налогового периода	010	-
Убыток за предыдущий налоговый период (код стр. 041 графа 4 раздела 2 декларации за предыдущий налоговый период)	020	230 000
Сумма убытка на конец налогового периода (код стр. 010 + код стр. 020)	030	230 000
Налоговая база за налоговый период (код стр. 040 графы 4 раздела 2 декларации за налоговый период)	040	244 000
Сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период (но не более чем на 30%) по коду стр. 040 (переносится в код стр. 050 раздела 2 декларации)	050	73 200
Оставшаяся часть убытка на конец налогового периода (код стр. 030 - код стр. 050)	060	156 800
Перенесено убытков ранее (всего) (сумма значений кодов строк 080-170)	070	-
на 20 ____________ год	080	-
на 20 ____________ год	090	-
на 20 ____________ год	100	-
на 20 ____________ год	110	-
на 20 ____________ год	120	-
На 20 ____________ год	130	-
На 20 ____________ год	140	-
На 20 ____________ год	150	-
На 20 ____________ год	160	-
На 20 ____________ год	170	-

Продолжим заполнение раздела 2 декларации.

Как уже было отмечено ранее, в строку 050 раздела 2 переносим значение показателя, отраженного по строке 050 раздела 2.1, т.е. 73 200 руб.

По строке 060 раздела 2 указывается налоговая база для исчисления единого налога, которая определяется как разность значений показателей, отраженных по строкам 040 и 050 раздела 2, т.е. 170 800 руб. (244 000 руб. - 73 200 руб.).

Далее определяются сумма единого налога и сумма минимального налога, которые указываются по строкам 080 и 100 раздела 2 декларации соответственно.

Единый налог составляет:

170 800 руб. x 15% = 25 620 руб.

Минимальный налог:

900 000 руб. x 1% = 9000 руб.

Поскольку сумма единого налога превышает сумму минимального налога, в бюджет уплачивается единый налог. Соответственно по строке 150, предназначенной для отражения суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет, указывается сумма 25 620 руб., а по строке 190, предназначенной для отражения суммы минимального налога, подлежащего уплате в бюджет, ставится прочерк.

По строке 160 раздела 2 показывается сумма налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды, - 18 000 руб.

По строке 170 показывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2004 года, которая определяется как разность между значениями показателей, отраженных по строкам 150 и 160, и составляет 7620 руб. (25 620 руб. - 18 000 руб.).

Раздел 2 декларации будет выглядеть следующим образом:

Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов

(в рублях)

Наименование показателей	Код строки	Объект налогообложения
		Доходы	Доходы, уменьшен- ные на величину расходов
1	2	3	4
Сумма полученных доходов	010		900 000
Сумма расходов	020	X	650 000
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период	030	X	6000
Итого получено: - доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - стр. 030)	040		244 000
- убытков ((код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010)	041	X	-
Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1 к декларации)	050	X	73 200
Налоговая база для исчисления единого налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код стр. 040 - код стр. 050)	060		170 800
Ставка единого налога (%)	070	6	15
Сумма исчисленного единого налога (код стр. 060 х код стр. 070/100)	080		25 620
Ставка минимального налога (%)	090	X	1
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 х код стр. 090/100 декларации за налоговый период)	100	X	9000
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	110		X
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленного единого налога (но не более чем на 50% по коду стр. 080)	120		X
Общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности	130		X
Сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности	140		X
Сумма единого налога, подлежащего уплате за отчетный (налоговый) период (по гр. 3 (код стр. 080 - код стр. 120 - код стр. 140); по гр. 4 код стр. 080)	150		25 620
Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр. 170 - сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды)	160		18 000
Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода (код стр. 150 - код стр. 160) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации)	170		7620
Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период (код стр. 160 - код стр. 150) (указывается по коду стр. 040 раздела 1 декларации)	180		-
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100 над значением по коду стр. 080) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации)	190	X	-

Корректирующий коэффициент базовой доходности К1, предусмотренный статьями 346.27 и 346.29 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, в 2003-2005 годах при определении величины базовой доходности не применяется. (Федеральный закон от 24 июля 2002 года N 104-ФЗ, в редакции изменений внесенных Федеральным законом от 29 ноября 2004 года N 141-ФЗ).

Ю.Н Самохвалова

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2005 г.