Применение принципов бюджетного учета в старом плане счетов (Л.П. Воробьева, "Советник бухгалтера социальной сферы", N 1, январь 2005 г.)

Применение принципов бюджетного учета в старом плане счетов

                            Для тех, кто не имеет возможности перейти  на

                            новый план счетов с  1  января  2005  года  и

                            вынужден вести учет по старому плану счетов.

Для перевода на новый план счетов в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету от 26.08.2004 N 70н целесообразно оценить возможности для осуществления этого процесса:

а) обеспечение компьютерной техникой;

б) готовность программного обеспечения;

в) подготовку и обучение кадров;

г) внедрение программного обеспечения.

Оценить риски по своевременному и достоверному составлению отчетности по состоянию на 1 октября 2005 года:

1) Определить особенности учета финансово-хозяйственных операций по новому плану счетов и сохранить преемственность старого плана счетов.

2) Ввести новые принципы учета для соблюдения соответствия счетов и непрерывности деятельности учреждения.

3) Обеспечить контроль за сохранностью имущественно-материальных ценностей и денежных средств.

4) Обеспечить контроль по расчетам с дебиторами и кредиторами, с поставщиками и подрядчиками.

5) Обеспечить ведение учета с применением кодов бюджетной классификации доходов и расходов.

Рекомендуется определить перевод на новый план счетов в 2 этапа.

1-й этап

Ведение бухгалтерского учета на счетах Инструкции 107н, которая утверждена приказом Минфина России от 30.12.1999, с учетом новых принципов учета, предусмотренных Инструкцией по бюджетному учету 70н от 26.08.2004.

2-й этап

Перевод старых счетов на новые по таблице соответствия счетов по мере готовности учреждений к такому переводу, который будет возможен на 1 октября 2005 года, если к нему будут готовы все подведомственные учреждения, но этот перевод на новые счета будет целесообразен, когда завершится реформа бюджетного сектора.

Многие учреждения должны будут принять другую форму собственности и применять коммерческий план счетов.

Для того чтобы учреждениям дважды не "ломать" учет: вначале освоить новый и без того сложный учет в бюджетных учреждениях, а затем вернуться к коммерческому плану счетов (вопрос больше не в освоении, а в затратном механизме - стоимости программного обеспечения и его сопровождения), целесообразно ввести такое соответствие счетов. А также для того, чтобы составить отчетность по новой инструкции, необходимо ввести соответствие счетов старого и нового планов счетов.

Вывод

При наименьших затратах можно выполнить указания Минфина РФ, использовав богатейший опыт в уже созданной системе бухгалтерского учета (бюджетополучателя), немного перестроив старую систему, учитывая все заложенные принципы и добавив ряд счетов, которые позволят полностью контролировать хозяйственную ситуацию в стране и не позволят сорвать ту отчетность, которая запланирована к сдаче на 1 октября 2005 года.

Принцип учета основных средств и нематериальных активов

Основные средства - имущество, материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг либо управленческой деятельности, независимо от стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев. Все, что стоит до 1 000 руб., подлежит отнесению в расходы единовременно (за исключением посуды, мягкого инвентаря и библиотечного фонда).

Малоценные предметы не подлежат переоценке, но они могут прослужить еще не один год. Как поступать с такими ценностями? Как организовать учет, чтобы не было злоупотреблений?

В бухгалтерском учете такие основные средства и малоценные предметы можно списывать на расходы, но при согласовании с Госкомимуществом.

Поскольку нет нормативного документа, регламентирующего порядок списания имущественных ценностей, принадлежащих на праве оперативного управления, следует такой документ Минфину России разработать и принять в законодательном порядке.

Организуем учет основных средств, разбивая их на группы, соответствующие новой инструкции.

Переводим малоценные предметы в состав основных средств.

Организуем учет и обеспечиваем контроль за имущественно-материальными ценностями в целях сохранности.

В будущем целесообразно продолжать вести оперативный учет в оборотных ведомостях с отнесением на забалансовый счет к материально-ответственному лицу.

Если вы не успеваете перейти на новый план счетов с 1 января 2005 года, надо переложить (предусмотреть) новые принципы учета по действующей Инструкции 107н.

В переходный период необходимо:

1) Имущественно-материальные ценности учитывать по группам, предусмотренным новым планом счетов по таблице соответствия счетов; малоценные предметы перевести в соответствующие группы счетов.

2) Закрыть счета 250, 251, 260, 270, 240, 241 на кредит счета 410-0 "Доходы прошлых лет".

3) Разбить счета 040, 041, 043, 050, 060-069, 070, 071, 072 на группы материальных запасов и основных средств, предусмотренные новой инструкцией.

4) Предусмотреть нарастающие обороты по приходу основных средств (без внутренних оборотов при передаче их от одного материально-ответственного лица другому), а также по расходу (списанию).

5) Вести формирование стоимости объекта, а также строительство объектов, приобретение основных средств и нематериальных активов вначале на одноименных счетах, но с признаком 0 (счета 010-0-019-0, 031-0).

6) Начислять износ на основные средства, числящиеся до 1 января 2005 года до норм, установленных постановлением Правительства РФ.

7) Начислять амортизацию линейным способом в размере 1/12 годовой нормы амортизации по новым правилам с 1 января 2005 года на все основные средства и нематериальные активы, для чего использовать счета 020-1, 020-2, 020-3.

8) Разработать методику перевода со старого плана счетов на новый план счетов по таблице соответствия.

Методы учета

При определении доходов и расходов следует применять метод начисления.

Банковские и кассовые операции

1) Вести учет кассовых операций в соответствии с Правилами ведения кассовых операций ЦБ N 40.

2) Приход и расход операций с учетом новой инструкции. Получение наличных средств следует осуществлять в соответствии с приказом Минфина России от 21.09.2004 N 85н и целесообразно применять счет средств в пути 133, а затем - счет обязательств.

3) Вести обороты по дебету и по кредиту счета 120 с нарастающим итогом и расшифровкой по кодам бюджетной классификации расходов и источникам (0, 1, 2, 3), что соответствует, согласно новому плану счетов 020104560 - приход, счету 020104660 - расход.

4) Выдача под отчет на командировочные расходы и хозяйственные нужды производится в соответствии с новой Инструкцией с расшифровкой по кодам бюджетной классификации расходов и источникам (0, 1, 2, 3).

Расходование бюджетных средств нужно производить с лицевого счета, открытого в органах ОФК.

1) По кредиту счета 090 отражаются все расходы и платежи с расшифровкой всех платежных поручений по кодам бюджетной классификации расходов. Этому счету соответствует счет 030405000 по кодам ЭКР согласно лимиту бюджетных обязательств.

2) В уменьшении кассовых расходов отражается по кредиту (сторно) от сдачи депонированной зарплаты возврат текущей дебиторской задолженности.

3) По дебету счета 091 отражаются все поступления в бюджет (от аренды федерального имущества, от реализации, прочие поступления в бюджет). Расходование согласно смете - по кредиту этого счета. Этому счету, согласно новому плану, соответствует счет 121002000 по видам доходов.

4) По дебету счета 110 отражаются целевые поступления (соответствие счету 320101510).

5) По дебету счета 111 - средства от предпринимательской деятельности (соответствие счету 220101510).

6) Расходование за счет этих источников отражается по кредиту счетов 110, 111 с расшифровкой по кодам бюджетной классификации расходов (соответствие счетам 320101610, 220101610).

7) По дебету счета 118 отражается поступление валютных средств, по кредиту - их выбытие (соответствие счету 020107000).

8) Курсовую разницу относить на счет 410.

Авансовые платежи и расчеты с подотчетными лицами

Авансовые платежи по расчетам с поставщиками с расшифровкой тех кодов экономической классификации расходов, которые предусмотрены новой инструкцией, осуществляются через счет 179, что должно соответствовать счету расчетов по авансам 020600000. Закрытие авансов производится через счет расчетов с поставщиками и подрядчиками 178, соблюдается соответствие счетам 030202000 (по оплате услуг связи), 030203000 (по оплате транспортных услуг), 030204000 (по оплате коммунальных услуг) так, чтобы счет авансов в балансе был только дебетовый, а счет расчетов только кредитовый. Учет организовывается в трех разрезах - по источникам, по поставщикам и по кодам бюджетной классификации расходов.

Для расчетов с подотчетными лицами применяется счет 160.

Учет организовывается по лицам, источникам, суммам и по кодам бюджетной классификации расходов с целью переноса затем на новые счета 020800000.

Особенность учета командировочных расходов: суточные - код расходов 211, проезд - код 222, проживание - код 226.

Итак каждый расход имеет свой код расходов по бюджетной классификации.

Предусматриваются также нарастающие обороты по счетам и аналитический разрез.

Расчеты с дебиторами по доходам

Начисление за выполненную работу, оказанную услугу отражается по дебету счетов 153, 172, 175 и кредиту счета 400 (согласно новой инструкции по дебету счета 220503560 и кредиту счета 240101130).

При длительном цикле обучения для переноса новых принципов целесообразно проводить операции по дебету счета 175 и кредиту счета 401 и начислять полную сумму договора (соответствие дебету счета 220503560 и кредиту счета 240104130).

Обратите внимание, что предлагается иной подход к учету расчетов за платное обучение!

В целях уменьшения трудоемких операций по учету расчетов за платное обучение на счете 175 (220503560) ведутся аналитические расчеты по платному обучению по Ф.И.О., а на кредите счета 401 (240104130) аналитический разрез по фамилиям вести не нужно.

Отнесение к доходам отчетного периода или текущей деятельности производится согласно смете доходов (или принятому методу в учетной политике по дате признания дохода) по дебету счета 401 (240104130) с отнесением в кредит счета 400 (240101130).

При переходе на новый план счетов счет 401 увязывается с доходами будущих периодов (счет 240104000).

По дебету счета 153 (счет 220503560) и кредиту счета 401 (счет 240104000) остается сальдо только, если переход права собственности на НИР не произошел, а на счете 280 отражаются расходы, относящиеся к этой выполненной работе.

Счет 280 с 1 января 2005 года целесообразно не применять.

Неоплаченные работы, оказанные услуги следует также закрыть в январе месяце и вывести финансовый результат на счете 410-0. Этот счет будет служить счетом доходов прошлых лет, что соответствует по новому плану счету 240103000.

Обязательства

При расчетах по оплате труда, удержании из заработной платы, расчетах по ЕСН следует учесть следующие особенности:

1) Начисление заработной платы производится по кредиту счета 180 (соответствие счету 030201730).

2) Начисление больничного листа производится по кредиту счета 193 (соответствие счету 030213730).

3) Начисление вознаграждения по гражданско-правовому договору отражается по счету 189 (соответствие счету 030207730).

4) Удержание налога на доходы с физических лиц - по кредиту счета 173 (соответствие счету 030301730).

5) Начисление ЕСН производится по счетам 193.2, 194.2, 198.2 (соответствие счету 030202730).

6) Начисление страхового взноса от несчастных случаев отражается на счете 199 (соответствие счету 030306730).

Необходимо предусмотреть нарастающие развернутые обороты по всем счетам для того, чтобы перенести их на новый план счетов, а перенесены они будут без особого труда, поскольку этим операциям соответствуют счета в новом плане счетов.

Расчеты по платежам в бюджет

Счет 173

Предназначается для учета расчетов с бюджетом по разным налогам:

налог на доходы физических лиц (соответствие счету 030301000);

налог на прибыль, в разные бюджеты (соответствие счету 030303000);

налог на добавленную стоимость (соответствие счету 030304000);

налог на имущество (соответствие счету 030305000);

транспортный налог (соответствие счету 030303000);

налог на загрязнение окружающей среды (соответствие счету 030303000).

Для учета расчетов по налогу на добавленную стоимость с поставщиками за приобретенные материальные ценности за счет средств от предпринимательской деятельности, облагаемых НДС, следует применять счет 171 (соответствие счету 021001000).

Счет 178

Расчеты с поставщиками по оплате транспортных услуг и других услуг необходимо организовать с расшифровкой по кодам бюджетной классификации расходов (соответствие счету 030200000).

Расходы

Все счета, которые применялись до 1 января 2005 года, используются для учета затрат, но с учетом Налогового кодекса РФ:

200 - расходы по федеральному бюджету;

201 - расходы за счет местного бюджета;

210 - только для распределения расходов (сальдо не оставлять);

220 - расходы по предпринимательской деятельности;

223 - по смете за счет доходов прошлых лет или отражать расходы, не уменьшающие налоговую базу;

225 - только целевые по НК РФ;

224 - для незавершенного строительства;

227 - расходы за счет родительской платы (или на счете 220);

280 - не применять.

Учет организовывается так, чтобы затем затраты можно было перенести на счета затрат по новому плану счетов:

- на счет 210604340 - учет по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, совершению услуг за счет предпринимательской деятельности, который затем переносится на дебет счета 240101130,

- на счет 340101200 - расходы за счет целевых средств,

- на счет 140101200 - расходы за счет бюджетных средств.

Доходы

Определяются доходы по методу начисления по источникам:

1) По счету 400-1 - бюджетные средства по кодам доходов, ему соответствует счет 140101100.

2) По счету 400-2 - предпринимательская деятельность по кодам доходов, ему соответствует счет 240101130.

3) По счету 400-3 - доходы от целевых поступлений по кодам доходов, ему соответствует счет 340101180.

Превышение доходов над расходами

Прибыль определяется из данных налогового учета, и отражаются в учете только авансовые платежи по дебету счета 173 с кредита счета 111 (соответствие дебету счета 230303830 кредиту счета 220101610). По окончании года определяется финансовый результат и начисляется налог на прибыль по году: дебет счета 410-2 кредит счета 173, что соответствует дебету счета 240101130 и кредиту счета 230303730.

Закрытие счетов при переходе на новый план счетов

При переходе на новый план счетов следует соблюсти принципы учета, их преемственность счетам: в дебет счета 400 с кредита счетов 200, 201, 210, 220, 225, 280. Разница (прибыль) закрывается на результат текущей деятельности с отнесением на кредит счета 410-1, 410-2, 410-3, что соответствует счетам 140101100, 240101130, 340101180. Расходы за счет прибыли прошлых лет следует списать по кредиту 223 и отнести в дебет счета 410-0 за счет прибыли прошлых лет, что соответствует счету 040103000.

Все счета будут соответствовать новому плану счетов, и в переходный период возможно будет выполнить указание Минфина РФ - без особых затрат составить отчетность по состоянию на 1 октября 2005 года по новой инструкции. А тем, кто ведет учет вручную, будет время на покупку компьютерной техники, программного обеспечения, чтобы к 1 октября 2005 года осуществить полный переход на новый план счетов.

Переход на новые принципы учета

Если вы не готовы перейти на новый план счетов с января месяца, то необходимо собственным приказом отрегулировать счета бухгалтерского учета Инструкции 107н, чтобы применять новые принципы учета на старом плане счетов.

Следует перегруппировать имущественно-материальные счета в соответствии с ОКОФ и тех групп, которые предусмотрены новым планом счетов, перенести малоценные предметы со счета 07 на счета 01 или 06, подготовить группы имущества, которое подлежит амортизации.

Также закрыть счета, которые потеряли преемственность учета согласно новой инструкции, - 240, 241, 250, 260, 270.

Для этого необходимо использовать счет финансовых результатов:

Дебет 240 Кредит 410-0;

Дебет 241 Кредит 410-0;

Дебет 250 Кредит 410-0;

Дебет 251 Кредит 410-0;

Дебет 260 Кредит 410-0 или 020;

Дебет 270 Кредит 410-0.

Примеры

     Счет 013

     Балансовая стоимость             36000   013

     Износ                            24000   020

     Разница                          12000   250

Счета 070, 071

Балансовая стоимость составляет, допустим, 4 500 руб.

Переносим в группу основных средств и начисляем полную амортизацию в размере 100% на счет 020.

Фонд в МБП на счете 260 в сумме 4 500 руб. переносим на кредит счета 410-0.

Во избежание злоупотреблений малоценные предметы, стоимостью до 1 000 руб., переносим на счет 016 "Производственный и хозяйственный инвентарь" или на счет 019 "Прочие основные средства", одновременно начисляем полный износ и отражаем его на счете 020 (дебет 260 кредит 020) и списываем при полной непригодности, по ветхости.

Счета 072, 073

Переносим на счет 014 (амортизация не начисляется).

Закрываем счет дебет 260 кредит 410-0.

Счет 018

Библиотечный фонд и все основные средства, а также МБП, переведенные в группы основных средств, - урегулируем копейки.

Копейки (от 0-01 до 0-99) отражаем при перегруппировке основных средств на дебете счета 410-0, каждый объект учитываем без копеек.

На счете 031 оставляем только те материальные активы, которые удовлетворяют требованиям нематериальных активов в соответствии с новой инструкцией.

Регулирование разниц по счетам при переходе на новый принцип учета

1) Соответствие старых счетов Инструкции 107н новым счетам Инструкции 70н.

2) Закрытие счетов, которые не отвечают требованиям новой инструкции.

3) Ввод дополнительных счетов для отражения операций с целью наименьших потерь при переходе на новый план счетов.

4) Сохранение преемственности нового и старого плана счетов и внедрение новых принципов и новой методологии учета.

5) Обеспечение к каждому счету ведения аналитического учета по кодам бюджетной классификации доходов и расходов.

6) Соблюдение непрерывности учета при переходе на новый план счетов.

Л.П. Воробьева,

директор государственного научно-методического

центра бухгалтерского учета и аудита

"Советник бухгалтера социальной сферы", N 1, январь 2005 г.