Вопрос: В каком порядке признаются доходы и расходы при длительном цикле производства, не предусматривающем поэтапную сдачу работ? Должна ли организация признать доходы и расходы на конец налогового периода? Если да, то как рассчитать их величину? ("Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2005 г.)

В каком порядке признаются доходы и расходы при длительном цикле производства, не предусматривающем поэтапную сдачу работ? Должна ли организация признать доходы и расходы на конец налогового периода? Если да, то как рассчитать их величину?

Порядок налогового учета доходов от реализации при длительном - то есть более одного налогового периода - технологическом цикле производства установлен статьей 316 Налогового кодекса. Разумеется, это действует для тех случаев, когда условиями заключенных договоров не предусматривается поэтапная сдача работ или услуг. В такой ситуации налогоплательщик распределяет доход самостоятельно с учетом принципа равномерности его признания на основании данных учета. Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, утверждаются в учетной политике для целей налогообложения.

Формально эти нормы в конце года могут быть применены к любой организации, если она начала выполнять работы или оказывать услуги в конце 2004 года, например в ноябре, а сдача работ и подписание акта сдачи-приемки предусмотрены в начале 2005 года, предположим в феврале.

При методе начисления по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется только косвенным путем, организация распределяет доходы самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Основанием служит статья 271 Налогового кодекса.

Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, как в таких случаях цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор. Это можно сделать одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных сметой. Аналогичная позиция изложена и в письме Минфина России от 30.07.2004 N 03-03-05/1/88.

Отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода производится в общеустановленном порядке.

Объем работ или услуг, доходы по которым учтены в отчетном (налоговом) периоде в порядке, предусмотренном выше, при расчете незавершенного производства следует рассматривать как выполненные работы, оказанные услуги. Таким образом, они не будут включаться в состав незавершенных, а также завершенных, но не принятых на конец текущего месяца заказов на выполнение работ или оказание услуг при исчислении показателя, предусмотренного пунктом 1 статьи 319 Кодекса.

Данный порядок признания доходов и расходов по длительным сделкам согласно Федеральному закону от 31.12.2002 N 191-ФЗ следовало применять с 1 января 2003 года. Соответствующие поправки были внесены в статьи 271, 272 и 316 Налогового кодекса. Если организация признавала такие доходы в полном объеме по факту выполнения работ, то ей надо подать уточненные декларации за соответствующие налоговые периоды.

По длительным сделкам, по которым предусматривается поэтапная сдача работ, рассмотренная выше норма не работает.

Е.Ю. Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

1 февраля 2005 г.

"Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2005 г.