Вопрос: Институт приглашает для проведения занятий сторонних преподавателей (специалистов) на условиях почасовой оплаты. В ряде случаев институт направляет их для проведения занятий в другие города (в командировку) и кроме почасовой оплаты занятий возмещает им командировочные расходы (в основном оплату проезда к месту проведения занятий). Следует ли удерживать налог на доходы физических лиц с командировочных расходов, возмещаемых в пределах установленных норм по проездным документам сторонним лицам (преподавателям)? ("Новая бухгалтерия", выпуск 3, март 2005 г.)

Институт приглашает для проведения занятий сторонних преподавателей (специалистов) на условиях почасовой оплаты. В ряде случаев институт направляет их для проведения занятий в другие города (в командировку) и кроме почасовой оплаты занятий возмещает им командировочные расходы (в основном оплату проезда к месту проведения занятий).

Следует ли удерживать налог на доходы физических лиц с командировочных расходов, возмещаемых в пределах установленных норм по проездным документам сторонним лицам (преподавателям)?

В соответствии со ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно.

То есть если расходы на командировки оплачивает физическому лицу - налогоплательщику его работодатель, то эти суммы не облагаются НДФЛ.

Работодателем является физическое или юридическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работником (ст. 20 ТК РФ).

Следовательно, при наличии между институтом и сторонними преподавателями трудовых отношений оплата расходов на командировки не включается в доход, подлежащий обложению НДФЛ.

При этом следует иметь в виду, что трудовые отношения могут возникать между работником и работодателем не только в результате заключения трудового договора (ст. 16 ТК РФ), но и, например, при фактическом допущении работника к работе. Трудовые отношения основаны на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем надлежащих условий труда (ст. 15 ТК РФ).

О наличии между институтом и сторонними преподавателями трудовых отношений может свидетельствовать, например, тот факт, что сторонние преподаватели не могут отказаться от командировки.

В том случае, если отношения между сторонними преподавателями и институтом основаны на гражданско-правовых договорах, оплата проезда преподавателей к месту проведения занятий будет облагаться НДФЛ.

И. Михайлов

1 марта 2005 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 3, март 2005 г.