Вопрос: Предприятие в 2004 г. работало на общем режиме налогообложения и уплачивало ЕНВД, а с 2005 г. перешло на УСН. В Главной книге отражено дебетовое сальдо по счету 19 из-за кредиторской задолженности, оставшейся на конец года. В январе эти суммы НДС были уплачены. Можно ли суммы НДС, уплаченные в январе, брать в расходы по УСН, а также суммы ЕСН, начисленные в декабре, а оплаченные в январе? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 9, март 2005 г.)

Предприятие в 2004 г. работало на общем режиме налогообложения и уплачивало ЕНВД, а с 2005 г. перешло на УСН. В Главной книге отражено дебетовое сальдо по счету 19 из-за кредиторской задолженности, оставшейся на конец года. В январе эти суммы НДС были уплачены.

Можно ли суммы НДС, уплаченные в январе, брать в расходы по УСН, а также суммы ЕСН, начисленные в декабре, а оплаченные в январе?

Расходами налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются затраты после их фактической оплаты, то есть затраты должны быть осуществлены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Материальные ценности вами были приобретены и использованы до перехода на УСН, а из положений подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения по единому налогу учитываются суммы НДС по приобретаемым материальным ценностям (товарам, работам, услугам).

По нашему мнению, суммы НДС, уплаченные вами в январе, учитывать при исчислении единого налога нельзя, поскольку доказать правомерность применения в данной ситуации положений подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ можно только в суде.

Возникает еще один вопрос: можно ли возместить указанный НДС? Ведь материальные ценности приняты к учету и использованы в деятельности, облагаемой НДС, имеется в наличии счет-фактура и задолженность погашена. Следовательно, основные условия, при которых можно применять вычеты, как бы выполняются.

Несмотря на это, по нашему мнению, уплаченные суммы НДС в 2005 г. к вычету принять нельзя, поскольку вычеты могут применять лишь предприятия - плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ). А ваше предприятие в 2005 г. к таковым уже не относится.

- Что касается включения сумм ЕСН, начисленных в декабре, а оплаченных в январе в налоговую базу при исчислении единого налога, то необходимо отметить следующее.

Во-первых, применение УСН предусматривает замену уплаты некоторых видов налогов, в частности ЕСН, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Следовательно, ЕСН при применении упрощенной системы не уплачивается и соответственно не должен учи