Веское слово Минфина (И. Ордынская, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 9, март 2005 г.)

Веское слово Минфина

Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества не вызывает затруднений, если имущество не выбывает в течение года. Но если фирма или ее филиал закрываются, ситуация меняется в корне. Причем налоговые органы и специалисты Минфина расценивают ее по-разному. Но в двойственных ситуациях выполнение именно указаний Минфина освобождает налогоплательщиков от ответственности (ст. 111 НК РФ). Тем более что позиция финансового ведомства для плательщиков выгодна (Письмо Минфина РФ от 30 декабря 2004 г. N 03-06-01-02/26).

Налоговая база "при расчете налога на имущество" определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество... учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

(Статья 375 НК РФ)

Среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на каждое 1-е число месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца на количество месяцев в налоговом, отчетном, периоде, увеличенное на 1. При этом особого порядка расчета среднегодовой стоимости для организаций, созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода, НК РФ не предусматривает, что и отмечено Минфином. Следовательно, в указанных случаях применяется общий порядок расчета налога.

Пример

ООО "Банко" создано в октябре 2004 года в регионе, где ставка налога на имущество составляет 2,2% (максимальная).

Остаточная стоимость основных средств "Банко":

- на 1 ноября 2004 г. - 200 000 руб.;

- на 1 декабря 2004 г. - 180 000 руб.;

- на 1 января 2005 г. - 170 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества: (200 000 + 180 000 + 170 000): (12 мес. + 1 мес.) = 42307,69 руб.

Налог на имущество: 42307,69 х 2,2% = 930,77 руб.

Разногласия, связанные с расчетом налога, часто возникали из-за того, что в ряде случаев налоговый период следовало определять в особом порядке (ст. 55 НК РФ). Например, для вновь созданной организации первый налоговый период начинается в день госрегистрации и длится до 31 декабря года, в котором она создана. При создании организации в период с 1 по 31 декабря первым налоговым периодом является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Налоговый период окажется меньше года и для ликвидируемых организаций, и для имущества, купленного или проданного в течение года. Получается, что среднегодовую стоимость нужно делить на количество месяцев, в течение которых основные средства числились на балансе организации, увеличенное на 1. Ясно, что сумма налога может оказаться существенно выше.

К счастью, вразрез с прежними утверждениями налоговиков Минфин указал, что налоговой базой является средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее подразделений стоимость имущества. Поэтому при ее определении учитывается общее количество месяцев в календарном году или в отчетном периоде. Такой порядок распространяется и на снятие или постановку на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база определяется отдельно (п. 1 ст. 376 НК РФ). Кроме того, порядок определения среднегодовой стоимости имущества в главе 30 НК РФ учитывает период времени нахождения имущества на балансе, что совпадает с требованиями ст. 55 НК РФ.

Рассмотрел Минфин и другую, не менее важную проблему - облагать или не облагать налогом на имущество основные средства, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Минфин считает, что организация может приобретать и принимать к бухгалтерскому учету имущество, предназначенное исключительно для предоставления во временное пользование (владение и пользование) с целью получения дохода (например, для сдачи в аренду, лизинг). Такие ценности, учтенные на счете 03, не рассматриваются в качестве объекта налогообложения до их перевода в состав основных средств согласно установленному порядку ведения бухучета. Позиция Минфина подкрепляется, например, Планом счетов бухучета (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Однако нужно иметь в виду, что если имущество организации было принято на баланс в качестве основного средства и учтено на счете 01 "Основные средства", то даже после его передачи другой организации за плату во временное пользование (владение и пользование) с целью получения дохода перевести такое имущество в категорию доходных вложений в материальные ценности не удастся. Ни один из документов, регулирующих порядок учета основных средств, подобной операции не предусматривает. Такое имущество придется включить в объект налогообложения и платить с него налог в общеустановленном порядке.

И. Ордынская,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 9, март 2005 г.