Факты, комментарии (И. Ордынская, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 10, март 2005 г.)

Факты, комментарии

О налоге на прибыль

УМНС по г. Москве разъяснило порядок начисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в I квартале 2005 года.

С 1 января 2005 года изменились размеры платежей, зачисляемых в бюджеты разных уровней: сумма налога, направляемая в федеральный бюджет, рассчитывается по ставке 6,5%, в бюджеты субъектов РФ - 17,5% (подп. 3 ст. 2 Закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ). Субъекты РФ вправе снижать ставку, но не менее чем до 13,5%. Размера ставок для зачисления части налога на прибыль в местные бюджеты НК не устанавливает, порядок перераспределения доходов между бюджетами регулируется Бюджетным кодексом РФ.

Ежемесячный авансовый платеж в первом квартале текущего налогового периода принимается равным сумме авансового платежа, уплаченного за последний квартал предыдущего (п. 2 ст. 286 НК РФ). Но с учетом изменений сумма авансового платежа, уплачиваемого в бюджет субъекта РФ, определяется как сумма авансовых платежей, уплаченных в IV квартале 2004 года и в бюджет субъекта РФ, и в местный бюджет. Размер ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль в федеральный бюджет в I квартале 2005 года не зависит от изменения ставки налога (подп. 3 п. 2 Закона N 95-ФЗ). Уплата налога производится по КБК с учетом требований Приказа Минфина РФ от 27 августа 2004 г. N 72н.

Нормативы потерь для НДПИ действуют год

В определенных п. 1 ст. 342 НК РФ случаях налогообложение добытых полезных ископаемых производится по ставке 0%, потери полезных ископаемых НДПИ не облагаются. Нормативы утверждаются ежегодно МПР совместно с Ростехнадзором.

Налоговые органы на практике часто начисляют НДПИ исходя из срока действия уточненных нормативов, отсчитывая его с момента утверждения МПР. Однако Минприроды указало, что период действия нормативов - с 1 января по 31 декабря рассматриваемого года (Письмо ФНС РФ от 10 февраля 2005 г. N 21-2-05/9, Письмо МПР от 12 января 2005 г. N ВС-58-42/39).

Долгожданные декларации

В феврале 2005 года Минюст наконец-то зарегистрировал две давно ожидаемые декларации - 24 февраля по ЕСН (утверждена Приказом Минфина от 10 февраля 2005 г. N 21н), 21 февраля 2005 г. - по взносам на обязательное пенсионное страхование (утверждена Приказом Минфина РФ от 24 января 2005 г. N 9н).

Декларацию по единому социальному налогу нужно использовать уже с отчета за 2004 год - сдать отчет по новой форме нужно не позже 30 марта.

Вкратце расскажем об изменениях в декларации. Новшества затронули не только титульный лист, но и раздел 1 декларации - его привели в соответствие с требованиями ко всем декларациям, а также раздел, где отражается расчет налога.

Титульный лист сократился до двух страниц, в нем теперь не указываются сведения о налогоплательщике. На первой странице указывается вид документа, если отчет сдается впервые - проставить 1, для уточненной декларации - 3/1 (если исправление происходит первый раз). На титульном листе теперь указываются присвоенные организации коды - ОГРН и ОКВЭД (соответственно - ОГРНИП и ОКВЭД для предпринимателя). Если у руководителя и главбуха нет ИНН, на второй странице придется отражать сведения о них.

В разделе 1 (в старой декларации отсутствовал) отражаются суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет, ФСС, ФФОМС, ТФОМС за октябрь, ноябрь, декабрь 2004 года. Данные о ЕСН берут из строк 0620-0640 и 0920-0940 раздела 2 декларации, при этом суммы налога заносятся в строки 030-050 раздела 1. По строке 020 необходимо отразить КБК, по которым пойдут платежи:

в федеральный бюджет - 18210201010011000110;

в Фонд социального страхования РФ - 18210201020071000110;

в ФФОМС и ТФОМС соответственно - 18210201030081000110 и 18210201040091000110.

В разделе 2 "Расчет единого социального налога" следует обратить особое внимание на изменение алгоритма расчета. По строкам 0200-0240 рассчитывается ЕСН с базы, отраженной по строкам 0100-0140 раздела 2, по строкам 0300-0340 отражается сумма налогового вычета. Суммы льгот, предусмотренных ст. 239 НК РФ, отражаются по строкам 0400-0440. В строках 0500-0540 раздела 2 производится расчет ЕСН, на который приходятся льготируемые выплаты. В итоге ЕСН за 2004 год отражается в строках 0600-0640. Налог, причитающийся к уплате в федеральный бюджет, равен разнице между суммой по строкам 0200-0240, налоговым вычетом (строки 0300-0340) и ЕСН с льготируемых выплат (строки 0500-0540).

Что касается декларации по взносам на обязательное пенсионное страхование, то она также представляется не позже 30 марта, в том числе и предприятиями, применяющими УСН или ЕНВД.

Изменения произошли в основном в связи с необходимостью унифицировать бланк декларации с формой расчета, по которой страхователи рассчитывались за I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Различия хотя и сохранились, но не существенные. На титуле декларации не предусмотрены поля ИНН руководителя и бухгалтера. Разрядность поля для КБК возросла до 20 знаков. Столбец 7 раздела теперь заполняют не все страхователи, работающие на спецрежимах, а только переведенные на единый налог на вмененный доход, как это предусмотрено формой расчета.

Как поступить тем, кто успел отчитаться по пенсионным взносам до даты вступления в силу Приказа N 9н? Ведь он был опубликован 3 марта 2005 года и по общему правилу вступил в силу 14 марта. Подавать новую декларацию не придется. Во всяком случае, на то есть Письмо ФНС РФ от 11 февраля 2005 г. N ММ-6-06/119.

Кому платить за лицензии

Субъекты РФ продолжают засыпать Минфин вопросами, связанными с зачислением, администрированием и отражением по кодам бюджетной классификации государственной пошлины. На этот раз - в ситуациях, связанных с лицензированием и уплатой лицензионных сборов (Письмо Минфина РФ от 4 марта 2005 г. N 02-05-03/348).

Известно, что за лицензирование отдельных видов деятельности (в случаях, предусмотренных Законом от 8 августа 2001 года N 128-ФЗ), взимается государственная пошлина в порядке и размерах, закрепленных Законом от 2 ноября 2004 г. N 127-ФЗ. Бюджетный кодекс РФ, в свою очередь, предусматривает, что госпошлина в данных ситуациях зачисляется в федеральный бюджет в полном размере и отражается по КБК 000 1 09 07080 01 0000 110 "Госпошлина за совершение действий, связанных с лицензированием, проведением аттестации в предусмотренных законодательством РФ случаях" с непременным указанием администратора платежа - лицензирующего органа.

КБК для внесения конкретных лицензионных платежей

Наименование сбора	КБК	Куда вносится
Сборы за выдачу лицен- зий и на производство и оборот этилового спирта (администратор- налоговые органы)	18211302011011000130	Федеральный бюджет - 100% ("Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алко- гольной продукции, зачисля- емые в федеральный бюджет")
* Деятельность в об- ласти розничной тор- говли алкогольной про- дукцией (администратор - органы исполнитель- ной власти субъектов РФ)	00011302021010000130	Федеральный бюджет - 100% ("Прочие лицензионные сбо- ры")
* Сборы за лицензии на право перевозки пасса- жиров на коммерческой основе пассажирским транспортом (админист- ратор - Ространснад- зор)	10610807080010000110	Федеральный бюджет - Гос- пошлина за совершение действий, связанных с ли- цензированием, с проведени- ем аттестации в предусмот- ренных законодательством РФ случаях")
* Лицензионный сбор за пользование участками недр на месторождениях общераспространенных полезных ископаемых или участкам местного значения	00011202102010000120	Субъекты Федерации ("Прочие платежи при пользовании недрами, зачисляемые в бюд- жеты субъектов РФ")
* Прочие лицензионные сборы	00011302021010000130	Федеральный бюджет - 100% ("Прочие лицензионные сбо- ры")
* Сбор за деятельность в области связи (адми- нистратор - Россвязь- надзор)	07911302021010000130	Федеральный бюджет - 100% ("Прочие лицензионные сбо- ры")

Администраторы госпошлины

При взимании лицензионного сбора администраторами могут выступать органы исполнительной власти РФ, ее субъектов, муниципальных образований. Код администратора соответствует коду получателя средств из бюджета, за счет которого финансируются органы власти, выдающие лицензии. В расчетных документах обязательно указываются ИНН (61), КПП (103) территориальных органов власти, выдающих лицензии.

Когда платят налоговики

Постановлением Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2004 г. N 10848/04 разъяснено, когда начинается "отсчет" процентов на сумму НДС, вовремя не возвращенного из бюджета.

ВАС пришел к выводу, что максимальный период, в течение которого налоговые органы обязаны возместить налог, складывается из всех сроков, определенных ст. 176 НК РФ, и "стартует" с их окончанием.

Предприятие представляет декларацию и подтверждающие право на вычет документы в инспекцию. На принятие решения о возврате налога отводится 3 месяца, после чего заключение инспекции направляется в Федеральное казначейство - еще 8 дней. На перечисление денег предприятию законодательство отводит казначейству две недели со дня получения решения. Таким образом, максимальный срок, с которого на сумму невозвращенного налога начинают начисляться проценты, составит 3 месяца, 2 недели и еще 8 дней. Момент, с которого начинают начисляться проценты, не зависит от даты вступления в силу решения суда о незаконном отказе в возмещении налога.

Годовая отчетность под прицелом аудиторов

Минфин РФ подготовил рекомендации для проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2004 г. (Письмо Минфина РФ от 07.02.2005 N 07-03-01/93).

Наибольшее внимание аудиторы обратят на соответствие принятых организацией форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности организации, а также на полноту и существенность раскрытия информации. В зоне особого внимания окажутся дополнительные показатели, расшифровки, включаемые в формы отчетности и пояснительную записку, информация об аффилированных лицах. Кроме того, тщательно проверят своевременность и правильность списания дебиторской и кредиторской задолженности, корректность оформления кодовой части бухгалтерской отчетности, представляемой в территориальный орган статистики. Случаи отступления от правил бухгалтерской отчетности должны быть обоснованы.

И. Ордынская,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 10, март 2005 г.