Вопрос: Наше предприятие приобрело здание. Подписали акт приемки-передачи ОС, там отмечено неудовлетворительное состояние системы отопления, водоснабжения и электроснабжения. Сторонней организацией произведены работы по установке и монтажу системы отопления. Свидетельство на право собственности получено в 2004 г. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки: Д-т сч. 91 К-т сч. 60, Д-т сч. 08 К-т сч. 76, Д-т сч. 08 К-т сч. 60, Д-т сч. 01 К-т сч. 08, Д-т сч. 26 К-т сч. 60. Правильно ли сделаны записи в бухучете? Как отразить эти операции в налоговом учете? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 10, март 2005 г.)

Наше предприятие приобрело здание. Договор купли-продажи был заключен в октябре 2003 года с рассрочкой платежа на 1 год.

10 октября сторонняя организация провела работы по установке пластиковых окон, 29 октября подписали акт приемки-передачи ОС. В акте было отмечено неудовлетворительное состояние системы отопления, водоснабжения и электроснабжения.

Сторонней организацией 30 октября произведены работы по установке и монтажу системы отопления (1-й этап).

Документы сдали в регистрационную палату для регистрации прав собственности 11 ноября 2004 года. А 25 ноября были произведены ремонтные работы по установке и монтажу системы отопления (2-й этап).

Свидетельство на право собственности получено 8 декабря 2004 года.

В связи с этим в бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

10 октября - Д-т сч. 91 К-т сч. 60

29 октября - Д-т сч. 08 К-т сч. 76

30 октября - Д-т сч. 08 К-т сч. 60

11 ноября - Д-т сч. 01 К-т сч. 08

25 ноября - Д-т сч. 26 К-т сч. 60.

Правильно ли сделаны записи в бухгалтерском учете? Как отразить эти операции в налоговом учете?

Организация может принять к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств объект недвижимости, по которому закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и объект фактически эксплуатируется (см. п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91).

Напомним, что объекты ОС принимаются к учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (см. п. 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Минфином России от 30.03.2001 N 26н).

Отметим, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, должны быть отражены по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Следовательно, в вашем случае расходы организации по установке пластиковых окон и монтажу системы отопления до ввода здания в эксплуатацию (до 11 ноября 2004 года) необходимо было отразить на этом счете.

Теперь то, что касается ремонта ОС. В соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н) расходы организации на ремонт здания (офисного помещения), используемого в производственной деятельности (после его ввода в эксплуатацию) и принадлежащего организации на праве собственности, выполненный любым способом (хозяйственным или подрядным), относятся в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности и в соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 отражаются в составе расходов того отчетного периода, к которому они относятся. Следовательно, отразив в бухгалтерском учете средства, потраченные на ремонт здания (офисного помещения), используемого в производственной деятельности (после ввода его в эксплуатацию), на счете 26 "Общехозяйственные расходы", вы поступили правильно.

В налоговом учете здание - это амортизируемое имущество, и согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная его стоимость, так же как и в бухгалтерском учете, определяется как сумма расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Выходит, расходы организации по установке пластиковых окон и монтажу системы отопления до ввода здания в эксплуатацию (до 11 ноября 2004 года) необходимо было отразить в налоговом учете как расходы, связанные с приобретением амортизируемого имущества.

Обратите внимание, что в налоговом учете в соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт здания (офисного помещения), произведенные организацией после ввода его в эксплуатацию, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В заключение отметим, что результаты выполненных подрядным способом ремонтно-строительных работ должны быть оформлены актом приемки (форма N КС-2) и справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3), утвержденными Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100. После выполнения всего комплекса ремонтных работ необходимо оформить акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N ОС-3), утвержденный Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

1 марта 2005 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 10, март 2005 г.