Вопрос: Физическое лицо с мая 2003 г. на основании трудового договора (почасовая оплата) работает экскурсоводом в историко-архитектурном музее. Трудовая книжка находится в этой же организации. При начислении заработной платы до марта 2004 г. стандартные налоговые вычеты, бухгалтерией организации не предоставлялись и налог на доходы физических лиц удерживался со всей суммы заработной платы. После получения заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов налоговую базу пересчитали только с 1 января 2004 г., а за 2003 г. не возвратили излишне удержанный налог на доходы физических лиц. Правомерно ли это? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 11, март 2005 г.)

Физическое лицо с мая 2003 г. на основании трудового договора (почасовая оплата) работает экскурсоводом в историко-архитектурном музее. Трудовая книжка находится в этой же организации. При начислении заработной платы до марта 2004 г. стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, бухгалтерией организации не предоставлялись и налог на доходы физических лиц удерживался со всей суммы заработной платы. После получения заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов налоговую базу пересчитали только с 1 января 2004 г., а за 2003 г. не возвратили излишне удержанный налог на доходы физических лиц. Правомерно ли это?

Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом. Заявление подается при поступлении на работу и действительно до того момента, пока работник не уволится или не отзовет это заявление. Следовательно, только при подаче письменного заявления и соответствующих документов бухгалтер вправе предоставлять работнику организации стандартный налоговый вычет.

Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. В п. 8 ст. 78 НК РФ указано, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В случае подачи налогоплательщиком письменного заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов и возврате суммы налога на доходы физических лиц по истечении налогового периода, но в срок, установленный ст. 78 НК РФ, налоговый агент, который исчислял налог на доходы физических лиц с заработной платы, обязан произвести перерасчет налоговой базы и возвратить суммы излишне удержанного налога. В данном случае музей является для налогоплательщика источником выплаты дохода и налоговым агентом, следовательно, на основании поданного в 2004 г. заявления и справки с предыдущего места работы он обязан предоставить стандартный налоговый вычет за 2003 г. и вернуть излишне удержанную сумму налога.

Если в течение налогового периода налоговым агентом возврат налога не был произведен, налогоплательщик может в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ представить налоговую декларацию с приложением письменного заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов в налоговый орган по месту жительства.

Т. Богданова,

советник налоговой службы III ранга

16 марта 2005 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 11, март 2005 г.