Как усовершенствовать форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2004 год (Е.П. Столбов, "Налоговый учет для бухгалтера", N 2, февраль 2005 г.)

Как усовершенствовать форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках"
за 2004 год

Одной из основных форм, входящих в состав как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности, является форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Рекомендуемый нами вариант формы N 2 разработан на основании образца формы и требований приказа Министерства финансов РФ от 22.07.2003 N 67н. При разработке учтены требования приказа Госкомстата РФ и Министерства финансов РФ от 14.11.2003 N 475/102н о соответствующем кодировании строк формы. Наименования и коды строк, приведенные в соответствии с этими приказами, показаны прямым шрифтом. Наименование дополнительных строк и указанные к ним коды приведены курсивом.

Дополнительные строки в форму N 2 введены:

- для раскрытия выручки (строки 011, 012) и себестоимости (строки 021, 022) по отдельным видам деятельности в случае их существенности, что рекомендовано п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (отдельное представление в отчете о прибылях и убытках существенных показателей, к которым могут быть отнесены показатели значение которых составляет не менее пяти процентов от общего итога соответствующих данных за отчетный год);

- "Условный расход по налогу на прибыль" (строка 201), в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н;

- "Чрезвычайные доходы" (строка 170) и "Чрезвычайные расходы" (строка 180), в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н;

- "Сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода" (строка 151), в соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 23.08.2004 N 07-05-14/219.

Принятые формы, наименования и коды строк организации устанавливают самостоятельно, с отражением в Учетной политике.

Логика нашего дальнейшего повествования будет следующей. Сначала мы продемонстрируем вам саму форму, выделив курсивом рекомендуемые изменения (см. Пример 1). Потом дадим расшифровку отдельных видов доходов и расходов, отражаемых в форме N 2, с корреспонденцией по счетам бухгалтерского учета и соотнесением их с доходами и расходами, указанными в НК РФ (см. Таблицу 1). Это в определенной степени поможет при работе с формой. В заключении приведем пример заполнения "Отчета о прибылях и убытках" (Пример 2).

Пример 1

Отчет о прибылях и убытках
за _________________ 200_ г.

                                                                                       /-----------\

                                                                                       |   Коды    |

                                                                    Форма N 2 по ОКУД  |  0710002  |

                                                                                       |-----------|

                                                             Дата (год, месяц, число)  |   |   |   |

                                                                                       |-----------|

 Организация                                                                  по ОКПО  |           |

             ----------------------------------------------------------------          |-----------|

 Идентификационный номер налогоплательщика                                        ИНН  |           |

                                                                                       |-----------|

 Вид деятельности                                                            по ОКВЭД  |           |

                  ----------------------------------------------------------           |-----------|

 Организационно-правовая форма/форма собственности                                     |     |     |

                                                   ---------------------------         |     |     |

                                                                        по ОКОПФ/ОКФС  |     |     |

 ----------------------------------------------------------------------                |-----------|

 Единица измерения: тыс.руб./млн руб.                                                  |  384/385  |

 (ненужное зачеркнуть)                                                        по ОКЕИ  |           |

                                                                                       \-----------/

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыду- щего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010
в том числе от продажи:
	011
	012
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	0	0
в том числе проданных:
	021
	022
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030	0	0
Управленческие расходы	040	0	0
Прибыль (убыток) от продаж	050
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	0	0
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100	0	0
Внереализационные доходы	120
Внереализационные расходы	130	0	0
Прибыль (убыток) до налогообложения	140
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	0	0
Сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением оши- бок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода (Письмо Минфина РФ от 23.08.2004 N 07-05-14/219)	151
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190
Справочно.
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию	201
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	202
Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180

                            Расшифровка отдельных прибылей и убытков  

Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании	210
Прибыль (убыток) прошлых лет	220
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	230
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	240
Отчисления в оценочные резервы	250	Х		Х
Списание дебиторских и кредиторских задолжен- ностей, по которым истек срок исковой давнос- ти	260

Руководитель ________  ____________  Главный бухгалтер ________  ___________

             (подпись) (расшифровка                    (подпись) (расшифровка

                        подписи)                                  подписи)

"__"_________ 200_ г.

При заполнении формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" в ряде случаев возникают трудности, связанные с отнесением отдельных доходов и расходов к обычным видам деятельности, к операционным, внереализационным, чрезвычайным.

В связи с этим в настоящей статье предпринята попытка представить в обобщенном виде в предложенной форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" требования положений по бухгалтерскому учету ("Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), "Доходы организации" (ПБУ 9/99), "Расходы организации" (ПБУ 10/99) и др.) по отнесению отдельных видов доходов и расходов, возникающих в процессе деятельности организаций, в зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации, к соответствующим доходам или расходам по обычным видам деятельности, к операционным, внереализационным или чрезвычайным (т.е. представлена расшифровка доходов и расходов), с указанием возможных вариантов корреспонденции счетов по бухгалтерскому учету.

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету показана на основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, с изм. от 07.05.2003 N 38н), "Справочника корреспонденции счетов бухгалтерского учета" под редакцией А.С. Бакаева (ИА "ИПБ-Бинфа", М, 2002 г.) и "Комментариев к новому плану счетов бухгалтерского учета" под редакцией А.С. Бакаева (ИА "ИПБ-Бинфа", М, 2001 г.).

Также приведены возможные варианты соотнесения указанных доходов и расходов по бухгалтерскому учету с доходами и расходами, учитываемыми при налогообложении, в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ. При соотнесении доходов и расходов следует учитывать особенности (разницы), возникающие в следствии имеющихся различий в правилах признания отдельных доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Отметим, что в расшифровках приведены только некоторые из возможных видов доходов и расходов, которые могут возникнуть в процессе деятельности организации, возможные варианты корреспонденции счетов бухгалтерского учета и соотносимых доходов и расходов по налоговому учету. Предлагаемые расшифровки, корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету, соотносимые доходы и расходы по налоговому учету должны быть обоснованно (на основании нормативных документов) уточнены и дополнены организацией самостоятельно, с учетом специфики своей деятельности и с учетом постоянно изменяющихся требований нормативных документов (и их трактовок).

Приведенная расшифровка, по нашему мнению, в определенной степени, поможет бухгалтерам правильно заполнить форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках" и сопоставить показатели формы N 2 с данными, приводимыми организацией в "Декларации по налогу на прибыль".

Таблица 1

Расшифровка отдельных видов доходов и расходов производственных,
торговых и др. организаций, отражаемых в форме N 2 "Отчет о прибылях
и убытках", с корреспонденцией по счетам бухгалтерского учета и
соотнесением их с доходами и расходами, указанными в Налоговом
кодексе РФ

Показатель по форме N 2		Наименование доходов и расходов по ПБУ 9/99 "Доходы организации" (ПБУ 9), ПБУ 10/99 "Расходы организации" (ПБУ 10)	Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета (основание - ПБУ, План счетов, Справочник корреспонденции, Коммен- тарии к Плану счетов), наименование отдельных операций	Наименование ориентиро- вочного вида дохода (расхода) по НК РФ (основные статьи и подпункты по НК РФ), соответствующего (в оп- ределенной степени) до- ходу (расходу), указан- ному в графах 3 и (или) 4
наименование	код
1	2	3	4	5
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добав- ленную стоимость, акцизов и анало- гичных обязатель- ных платежей)	010	Доходы от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, с учетом п. 5 и др. ПБУ 9.	Дт 62 - Кт 90 (п.п. 5, 6, 12, 13 и др. ПБУ 9) (Розничная торговля Дт 50, 51, 52 - Кт 90)	Доходы от реализации (ст. 249, с учетом статей 251, 271, 288, 316 и др. НК)
Себестоимость про- данных товаров, продукции, работ, услуг	020	Расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением и прода- жей продукции, приобре- тением и продажей това- ров, с выполнением ра- бот, оказанием услуг, с учетом п. 5 и др. ПБУ 10.	Дт 90 - Кт 20, 41, 43, 45 (п.п. 5, 6, 7, 8, 19 ПБУ 10 и др.)	Расходы, связанные с производством и реализа- цией (ст.ст. 252, 253, 264 и др. НК РФ), при этом, например, отдель- ные расходы учитываются только в пределах уста- новленных размеров (норм) - представительс- кие расходы, суточные при командировках и др.
Валовая прибыль	029		Разница значений строк 010 и 020 формы N 2	В налоговом учете - не определяется
Коммерческие рас- ходы	030	Коммерческие расходы (п. 9 ПБУ 10) издержки обращения, расходы по сбыту (План счетов)	Дт 90 - Кт 44 (п. 9 ПБУ 10)	Издержки обращения (ст. 320 НК)
Управленческие расходы	040	Управленческие расходы (п. 9 ПБУ 10), если со сч. 26 общехозяйствен- ные расходы списываются на сч. 90 (если - на счет 20, то расходы в строку 020) (План сче- тов)	Дт 90 - Кт 26 (п. 9 ПБУ 10) (в том числе на проведение ежегодного собрания акционеров, как расходы по управлению)	Прочие расходы, связан- ные с реализацией (пп. 18 п. 1 ст. 264). Ряд расходов, например расходы на проведение ежегодного собрания акционеров, относятся во внереализационные расхо- ды (пп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Прибыль (убыток) от продаж	050		Разница значений строки 029 и суммы строк 030 и 040 формы N 2	В налоговом учете - не определяется
Прочие доходы и расходы		Прочие поступления (п. 4 ПБУ 9)
Проценты к получе- нию	060	Операционные доходы (из п. 7 ПБУ 9): проценты, полученные за предоставление в поль- зование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, нахо- дящихся на счете орга- низации в этом банке	Дт 76 (51, 52, 58) - Кт 91 (п.п. 7, 10.1 ПБУ 9)	Внереализационные доходы (пп. 6 ст. 250, ст. 328 НК РФ - кроме процентов по ценным бумагам)
Проценты к уплате	070	Прочие расходы: операционные расходы (из п. 11 ПБУ 10): проценты, уплачиваемые организацией за предос- тавление ей в пользова- ние денежных средств (кредитов, займов)	Дт 91 - Кт 66, 67 (п.п. 11, 15, 16, 17 и др. ПБУ 15, п.п. 11, 14.1 ПБУ 10, п. 8 ПБУ 6, п. 6 ПБУ 5) Проценты, начисляемые после принятия активов и др., для приобретения которых был взят кредит или займ, на учет (до этого начисленные про- центы входят в фактичес- кие затраты на приобре- тение актива и др.	Начисленные проценты по долговым обязательствам сразу же включаются во внереализационные расхо- ды (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК, ст. 328 НК РФ) (но только в пределах норм - ст. 269, пп. 8 ст. 270 НК РФ)
Доходы от участия в других организа- циях	080	Прочие поступления опе- рационные доходы (из п. 7 ПБУ 9): поступления, связанные с участием в уставных капиталах других орга- низаций (включая про- центы и иные доходы по ценным бумагам), с учетом п. 5 ПБУ 9.	Дт 76 - Кт 91 (п.п. 7, 10.1 ПБУ 9)	Внереализационные дохо- ды: - причитающиеся к полу- чению дивиденты (п. 1 ст. 250, ст. 275 НК); - проценты по ценным бу- магам (п. 6 ст. 250 НК), с учетом статьи 249 НК РФ
Прочие операцион- ные доходы	090	Прочие поступления. Операционными доходами являются (из п. 7 ПБУ 9): поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, с учетом п. 5 ПБУ 9.	Дт 76 (51) - Кт 91 (п.п. 7, 5 ПБУ 9)	Внереализационные доходы (п. 4 ст. 250 НК РФ, с учетом ст. 249 НК РФ)
		Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобре- тения, промышленные об- разцы и других видов интеллектуальной соб- ственности, с учетом п. 5 ПБУ 9.	Дт 76 (51) - Кт 91 (п.п. 7, 5 ПБУ 9)	Внереализационные доходы (п. 5 ст. 250 НК РФ, с учетом ст. 249 НК РФ)
		Прибыль, полученная организацией в резуль- тате совместной деяте- льности (по договору простого товарищества)	Дт 76 - Кт 91 (п. 7 ПБУ 9, ПБУ 20/03)	Внереализационные доходы (п. 9 ст. 250, ст. 278 НК РФ)
		Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.	Дт 76 - Кт 91 (п.п. 7, 10.1, 12 ПБУ 9, п. 30, 31 ПБУ 6) задолженность покупателей за проданные им основные средства, материалы и другие активы	Доходы от реализации (ст.ст. 249, 268 НК РФ)
Прочие операцион- ные расходы	100	Прочие расходы - опера- ционные расходы (из п.п 11 ПБУ 10): расходы, связанные с предоставлением за пла- ту во временное пользо- вание (временное владе- ние и пользование) активов организации, с учетом п. 5 ПБУ 10	Дт 91 - Кт 02, 20, 23 (п. 11 ПБУ 10)	Внереализационные расхо- ды (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ)
		Расходы, связанные с предоставлением за пла- ту прав, возникающих из патентов на изобрете- ния, промышленные об- разцы и другие виды интеллектуальной собст- венности, с учетом п. 5 ПБУ 10	Дт 91 - Кт 20, 23 (п. 11 ПБУ 10)	Внереализационные расхо- ды (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ)
		Расходы, связанные с участием в уставных ка- питалах других органи- заций, с учетом п. 5 ПБУ 10	Дт 91 - Кт 01, 58 (п. 11 ПБУ 10, ПБУ 20/03).	Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются (п. 4 ст. 278 НК РФ)
		Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции	Дт 91 - Кт 01 (п.п. 29, 30 ПБУ 6) Дт 91 - Кт 03, 04, 07, 08, 10, 20 и др. (п.п. 11, 14.1 ПБУ 10, п.п. 16-22 ПБУ 5, п.п. 29, 31 ПБУ 6)	Расходы, связанные с продажей, относятся к расходам, связанным с производством и реализа- цией (ст. 253 НК РФ). Особенности определения расходов при реализации товаров (ст. 268 НК РФ). Расходы по ликвидации выводимых из эксплуата- ции основных средств от- носятся к внереализацио- нным расходам (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ)
			Дт 91 - Кт 01, 07, 08 и др. (п.п 11 ПБУ 10, п.п. 29, 31 ПБУ 6) Списание стоимости акти- вов, переданных безвоз- мездно, в т.ч. по дого- вору дарения	При передаче безвозмезд- но - стоимость имущества и расходы не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ)
		Расходы, связанные с оплатой услуг, оказы- ваемых кредитными организациями	Дт 91 - Кт 76 (26) (п. 11 ПБУ 10)	Внереализационные расхо- ды (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ)
		Отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложе- ний в ценные бумаги и др.)	Дт 91 - Кт 63, 59 и др. (п. 11 ПБУ 10)	Внереализационные расхо- ды - резервы по сомните- льным долгам (пп. 7 п. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ). Суммы отчислений в ре- зерв под обесценение вложений в ценные бумаг не учитываются в целях налогообложения (пп. 10 ст. 270 НК РФ, кроме ст. 300 НК РФ).
		Прочие операционные расходы	Дт 91 - Кт 19 НДС, упла- ченный, но не возмещае- мый по законодательству (п. 11 ПБУ 10, п. 6 ПБУ 5, п. 8 ПБУ 6, п. 6 ПБУ 14)	Оплаченный НДС, который нельзя отнести к вычету при исчислении НДС, а также нельзя включить в расходы при расчете налога на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ)
			Дт 91 - Кт 68 (Положение 34н п.п. 79-83) (п. 11 ПБУ 10) Суммы налогов и сборов, относимых в соответствии с законода- тельством на финансовые результаты, например: налог на рекламу (до 01.01.2005 г.), налог на имущество (в соответст- вии со ст. 8 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", который утратил силу с 01.01.2004 г.)	Суммы налогов и сборов, начисленные в установ- ленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением, предъявленных налогопла- тельщиком покупателю и др. указанных в ст. 270 НК РФ, относятся на про- чие расходы связанные с производством и реализа- цией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)
			Дт 91 - Кт 20, 23 и др. (п. 11 ПБУ 10) Расходы на содержание законсервированных про- изводственных мощностей и объектов, мобилизаци- онных мощностей	Внереализационные расхо- ды (пп. 9 и пп. 17 (не- компенсируемые из бюдже- та расходы) п. 1 ст. 265 НК РФ)
Внереализационные доходы	120	Прочие поступления - внереализационными доходами являются (из п. 8 ПБУ 9): штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого- воров	Дт 51, 52, 76 - Кт 91 (п.п. 8, 10.2 ПБУ 9) Причитающиеся к получе- нию признанные должником или решение суда	Внереализационные доходы (п. З ст. 250, ст. 317 НК РФ)
		Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения	Дт 98 - Кт 91 (п.п. 8, 10.3 ПБУ 9, п. 21 ПБУ 13) Безвозмездное поступле- ние имущества, имущест- венных прав	Внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ, за исключением ст. 251 НК РФ)
		Поступления в возмеще- ние причиненных органи- зации убытков	Дт 51, 52, 76 - Кт 91 (п. 8, 10.2 ПБУ 9) Возмещение причиненных организации убытков в суммах, присужденных су- дом или признанных долж- ником	Внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ)
		Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	Дт 02, 05 - Кт 91 (п. 8 ПБУ 9, п.п. 17-25 ПБУ 6, п.п. 14-21 ПБУ 14) Выявлена излишне начис- ленная амортизация (пос- ле годового отчета)	Внереализационные доходы текущего периода (п. 10 ст. 250 НК - в виде до- хода прошлых лет, выяв- ленного в отчетном (на- логовом) периоде)*(2)
			Дт 51, 52 - Кт 91 (п. 8 ПБУ 9) Поступление средств ра- нее списанной дебиторс- кой задолженности (одно- временно Кредит 007)	Внереализационные доходы текущего периода (п. 10 ст. 250 НК - в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде)*(2)
			Дт 10 - Кт 91 (п. 8 ПБУ 9) Выявленные искажения по излишне списанным ма- териалам (после годового отчета)	Внереализационные доходы текущего периода (п. 10 ст. 250 НК - в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде)*(2)
		Суммы кредиторской и депонентской задолжен- ности, по которым истек срок исковой давности	Дт 60, 62, 76 - Кт 91 (п.п. 8, 10.4 ПБУ 9)	Внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ)
		Курсовые разницы	Дт 50, 52, 55, 58, 60, 62, 66, 67, 76 - Кт 91 (п.п. 3, 4, 7, 13 ПБУ 3, п. 8 ПБУ 9) Положительные курсовые разницы	Внереализационные доходы (п.п. 2, 11 ст. 250 НК РФ)
		Сумма дооценки активов	(п.п. 8, 10.5 ПБУ 9) Сумма дооценки объекта основных средств в резу- льтате переоценки зачис- ляется в добавочный ка- питал организации. Сумма дооценки объекта основ- ных средств, равная сум- ме его уценки, проведен- ной в предыдущие отчет- ные периоды и отнесенной на счет прибылей и убыт- ков в качестве операци- онных расходов, относит- ся на счет прибылей и убытков отчетного перио- да в качестве дохода (п. 15 ПБУ 6/01, в ред. от 18.05.2002)	При проведении после 01.01.2002 г. переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (рас- ходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при опре- делении восстановитель- ной стоимости амортизи- руемого имущества и при начислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения в соот- ветствии с п. 1 ст. 257 НК РФ
		Прочие внереализацион- ные доходы	Дт 07, 08, 10, 20, 41, 43 и др. - Кт 91 (п. 8 ПБУ 9) Выявлены активы при инвентаризации, как неучтенные	Внереализационные доходы (п. 20 ст. 250 НК РФ)
			Дт 10 - Кт 91 (п. 8 ПБУ 9) Материалы от выбытия основных средств (оценка по рыночным ценам)	Внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 НК РФ)
			Дт 98 - Кт 91 (п. 8 ПБУ 9) Уменьшение задолжен- ности работников по воз- мещению ущерба (в т.ч. по полученной спецодеж- де)	Внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ)
			Дт 6О, 76 - Кт 91 (п.п. 6.6, 8 ПБУ 9, п. 6 ПБУ 5, п. 8 ПБУ 6) Положительные суммовые разницы после принятия активов на учет (до этого входят в фактичес- кие затраты на приобре- тение актива)	Внереализационные доходы (п. 11.1 ст. 250 - сум- мовые разницы в полном объеме)
Внереализационные расходы	130	Прочие расходы - вне- реализационными расхо- дами являются (из п. 12 ПБУ 10): штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров	Дт 91 - Кт 76 (50, 51) (п.п. 12, 14.2 ПБУ 10) В суммах присужденных судом или признанных организацией	Внереализационные расхо- ды (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)
		Возмещение причиненных организацией убытков	Дт 91 - Кт 76 (п.п. 12, 14.2 ПБУ 10) В суммах присужденных судом или признанных организацией	Внереализационные расхо- ды (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)
		Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году	Дт 91 - Кт 02, 05 (п.п. 17-25 ПБУ 6, п.п. 12, 14.2 ПБУ 10, п.п. 14-21 ПБУ 14) Выявлена недоначисленная ранее амортизация	Внереализационные расхо- ды текущего периода (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ) - в случае невоз- можности определения конкретного периода со- вершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ)
			Дт 91 - К-т 28 (п. 12 ПБУ 10, Положение 34н п. 79) От брака прошлых лет	Внереализационные расхо- ды текущего периода (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ) - в случае невоз- можности определения конкретного периода со- вершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ)
		Суммы дебиторской за- долженности, по которой истек срок исковой дав- ности, других долгов, нереальных для взыска- ния	Дт 91 - Кт 60, 62, 76 (п.п. 12, 14.3 ПБУ 10) После списания этой за- долженности ее сумма подлежит учету на заба- лансовом счете 007	Внереализационные расхо- ды (пп. 2. п. 2 ст. 265 НК РФ)
		Курсовые разницы;	Дт 91 - Кт 50, 52, 58, 60, 76, 62, 66, 67 (п. 12 ПБУ 10, п.п. 7, 3, 13 ПБУ 3) Отрицательные курсовые разницы	Внереализационные расхо- ды (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)
		Сумма уценки активов	Дт 91 - Кт 14 Резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5, п. 12, 14.4 ПБУ 10) Остатки сырья, материа- лов, товаров, готовой продукции, цена на ко- торые снизилась либо они потеряли свое первонача- льное качество, органи- зация при составлении годовой отчетности впра- ве отразить в бухгалтер- ском балансе по рыночной стоимости, если она ниже первоначальной стоимости их приобретения (изго- товления), с отнесением разницы в ценах на фи- нансовые результаты. В следующем отчетном пе- риоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервирован- ная сумма восстанавли- вается (Дт 14 - Кт 91). Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение сум- мы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отно- сится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации (п. 15 ПБУ 6/01, в редакции от 18.05.2002)	По налоговому учету резерв под снижение стоимости материальных ценностей не образуется. При проведении после 01.01.2002 г. переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (рас- ходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при опре- делении восстановитель- ной стоимости амортизи- руемого имущества и при начислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения в соот- ветствии с п. 1 ст. 257 НК РФ
		Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной дея- тельностью, расходы на осуществление спортив- ных мероприятий, отды- ха, развлечений, меро- приятий культурно-прос- ветительского характера и иных аналогичных ме- роприятий	Дт 91 - Кт 51 (п. 12 ПБУ 10)	Не признаются расходами (пп. З п. З ст. 264, п. 16 ст. 270 НК РФ)
		Прочие внереализацион- ные расходы	Дт 91 - Кт 68, 76 (п. 12 ПБУ 10) Судебные расходы (судеб- ные издержки и госпошли- на) и арбитражные сборы	Внереализационные расхо- ды (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ)
			Дт 91 - Кт 60, 76 (п. 12 ПБУ 10, п. 6 ПБУ 5, п. 8 ПБУ 6) Отрицательные суммовые разницы после принятия активов на учет (до это- го входят в фактические затраты на приобретение актива)	Внереализационные расхо- ды (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ - суммовые разницы в полном объеме)
			Дт 91 - Кт 94 (п. 12 ПБУ 10) Недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач ТМЦ, во взыскании которых отка- зано судом, вследствие необоснованности исков	Внереализационные расхо- ды. (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК - убытки от хищений, недостач при отсутствии конкретных виновников или оказанных по суду, что должно быть докумен- тально подтверждено уполномоченным госорга- ном)
		Дт 99 - Кт 68, 69 Пени, штрафы и иные санкции, взымаемые госорганами, относятся на прибыли и убытки (Положение 34н п.п. 79-83)		Пени штрафы и иные санкции, взымаемые госорганами, в расходах не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140		Строка 140 = стр. 050 + стр. 060 - стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 - стр. 100 + стр. 120 - стр. 130 (данные из формы N 2 "Отчета о прибылях и убытках")
Отложенные налого- вые активы	141		Разницы между начислен- ными и погашенными ОНА за отчетный период
Отложенные налого- вые обязательства	142		Разницы между начислен- ными и погашенными ОНО за отчетный период
Текущий налог на прибыль	150		Текущий налог равняется = УР (стр. 201) + ОНА (стр. 141) - ОНО (стр. 142) + ПНО (- ПНА) (стр. 200) или = разности де- бетовых и кредитовых оборотов по счету 68. Исчисленный таким обра- зом Текущий налог должен быть равен Налогу на прибыль исчисленному по налоговой Декларации по налогу на прибыль.	Налог на прибыль по Декларации по налогу на прибыль
Сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнару- жением ошибок (ис- кажений) в преды- дущие налоговые (отчетные) перио- ды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода (Письмо Минфина РФ от 23.08.2004 N 07-05-14/219)*(1)	151 *(1)		Сумма доплаты налога на прибыль	Учитывается в периоде совершения ошибки (искажения), с подачей уточненной Декларации по налогу на прибыль за тот период
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190		1) ЧП = Прибыль по БУ (стр. 140 + стр. 170 - стр. 180) - условный расход - ПНО (+ ПНА) 2) ЧП = Прибыль по БУ (стр. 140 + стр. 170 - стр. 180) + ОНА - ОНО - текущий налог Чистая прибыль должна быть равна сальдо по счету 99 на конец отчет- ного периода
Справочно. Постоянные налого- вые обязательства (активы)	200		Сумма постоянных налого- вых активов (ПНА) за отчетный период. Сумма постоянных налого- вых обязательств (ПНО) за отчетный период
Условный расход по налогу на при- быль*(1)	201 *(1)		Расчет условного расхода (УР) за отчетный период: Условный расход = произведению прибыли до налогообложения (без суммы полученных диви- дендов, по которым налог уплачен налоговым аген- том и без учета других доходов, по которым при- меняются ставки налога отличные от 24%) на со- ответствующую налоговую ставку. В общем случае = стр. 140 (без суммы по- лученных дивидендов) х 24%
Базовая прибыль (убыток) на акцию	202*		Отношение базовой прибы- ли (убытка) отчетного периода к средневзвешен- ному количеству обыкно- венных акций, находящих- ся в обращении в течение отчетного периода (при- каз Минфина РФ от 21.3.2000 г. N 29н)
Разводненная при- быль (убыток) на акцию	205*		Максимально возможная степень уменьшения при- были (увеличения убыт- ка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях: - конвертации всех кон- вертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее - конвертируемые ценные бумаги); - при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости (при- каз Минфина РФ от 21.3.2000 г. N 29н)
Чрезвычайные дохо- ды*	170*	Чрезвычайные доходы. Поступления возникающие как последствия чрезвы- чайных обстоятельств хозяйственной деятель- ности (стихийного бед- ствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использова- нию активов и т.п.	Дт 50, 51, 10, 76 - Кт 99 (п. 9 ПБУ 9)	Возможно, как внереали- зационные доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба (п. З ст. 250 НК РФ)
Чрезвычайные рас- ходы*	180*	Чрезвычайные расходы - расходы, возникающие как последствия чрезвы- чайных обстоятельств хозяйственной деятель- ности (стихийного бед- ствия, пожара, аварии, национализации имущест- ва и т.п.)	Дт 99 - Кт 01, 07, 08, 10, 19, 20, 41, 43, 44, 50, 70, 69, 76, 94 (п. 13 ПБУ 10, п. 29 ПБУ 6)	Внереализационные расхо- ды (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ)

Пример 2

Отчет о прибылях и убытках
за _________________ 200_ г.

                                                                                    /--------------\

                                                                  Форма N 2 по ОКУД |   0710002    |

                                                                                    |--------------|

                                                           Дата (год, месяц, число) |2005| 01| 31  |

                                                                                    |--------------|

 Организация   Закрытое акционерное общество "Маяк"                         по ОКПО |40288601      |

             --------------------------------------------------------------         |--------------|

 Идентификационный номер налогоплательщика                                      ИНН |7711056989    |

                                                                                    |--------------|

 Вид деятельности     производство двигателей и торговля                   по ОКВЭД |34.30, 50.30.1|

                  --------------------------------------------------------          |--------------|

 Организационно-правовая форма/форма собственности                                  |      |       |

                                                   -------------------------        |      |       |

                                                                      по ОКОПФ/ОКФС |  67  |  16   |

 --------------------------------------------------------------------               |--------------|

 Единица измерения:       тыс.руб.                                                  |   384        |

 (ненужное зачеркнуть)   ----------                                         по ОКЕИ |              |

                                                                                    \--------------/

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыду- щего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	63488	59566
в том числе от продажи:
Производственной продукции	011	45415	43670
Товаров (двигателей)	012	18073	15896
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(43450)	(40585)
в том числе проданных:
Производственной продукции	021	(33765)	(32267)
Товаров (двигателей)	022	(9685)	(8318)
Валовая прибыль	029	20038	18981
Коммерческие расходы	030	(3580)	(3060)
Управленческие расходы	040	(6780)	(6561)
Прибыль (убыток) от продаж	050	9678	9360
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	25	23
Проценты к уплате	070	(346)	(350)
Доходы от участия в других организациях	080	98	95
Прочие операционные доходы	090	486	305
Прочие операционные расходы	100	(476)	(318)
Внереализационные доходы	120	850	470
Внереализационные расходы	130	(675)	(483)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	9640	9102
Отложенные налоговые активы	141	1080	915
Отложенные налоговые обязательства	142	108	105
Текущий налог на прибыль	150	(3214)	(3392)
Сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением оши- бок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода	151	-	-
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	7398	6520
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	432 (ПНО) 480 (ПНА)	420 (ПНО) - (ПНА)
Базовая прибыль (убыток) на акцию	201	2290	2162
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	202	7,398*(2)	6,520*(3)
Чрезвычайные доходы	170	-	-
Чрезвычайные расходы	180	-	-

                            Расшифровка отдельных прибылей и убытков  

Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании	210	180	130	84	81
Прибыль (убыток) прошлых лет	220	-	-	-	-
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	230	-	-	34	-
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	240	208	280	170	168
Отчисления в оценочные резервы	250	Х	-	Х	-
Списание дебиторских и кредиторских задолжен- ностей, по которым истек срок исковой давнос- ти	260	285	252	123	140

Руководитель              И.П. Гаврилов           Главный бухгалтер               В.Г. Иванова

             ----------   --------------------                       ----------   ------------------

             (подпись)   (расшифровка подписи)                      (подпись)  (расшифровка подписи)

"31"  января   2005 г.

 --- ---------   --

Е.П. Столбов,

ведущий аудитор компании ООО "Эстра-Аудит"

"Налоговый учет для бухгалтера", N 2, февраль 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Наименования и коды строк, добавленные автором.

*(2) Относится к текущему периоду только в случае невозможности определения конкретного периода (п. 1 ст. 54 НК РФ).

*(3) В данном примере у акционеров организации 1000 обыкновенных акций.