Вопрос: В начале декабря на расчетный счет организации от заказчиков, с которыми у нее имеются договоры на выполнение строительно-монтажных работ, поступили средства с налогом на добавленную стоимость. 15 декабря 2004 года у банка была отозвана лицензия и средства, оставшиеся на расчетном счете предприятия, были "заморожены". Должна ли организация начислить и уплатить налог на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором поступили денежные средства, или может отложить платеж до получения "замороженных" средств? ("Налоговый учет для бухгалтера", N 2, февраль 2005 г.)

В начале декабря на расчетный счет организации от заказчиков, с которыми у нее имеются договоры на выполнение строительно-монтажных работ, поступили средства с налогом на добавленную стоимость. 15 декабря 2004 года у банка была отозвана лицензия и средства, оставшиеся на расчетном счете предприятия, были "заморожены". Должна ли организация начислить и уплатить налог на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором поступили денежные средства, или может отложить платеж до получения "замороженных" средств?

Независимо от изложенной ситуации, с денежных средств, поступивших организации за строительно-монтажные работы, необходимо начислить и уплатить налог на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором они поступили на расчетный счет. Такой ответ основывается на следующих положениях.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии со статьей 167 НК РФ. Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, моментом определения налоговой является день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Е.С. Лобачева,

консультант отдела косвенных налогов Минфина РФ

1 февраля 2005 г.

"Налоговый учет для бухгалтера", N 2, февраль 2005 г.