Вопрос: Предприниматель в течение 2003 г. не платил авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц, а также не произвел доплату налога за 2002 г. Весь налог одной суммой был уплачен в начале 2004 г., а затем подана декларация с указанием социального вычета на обучение, расходы по которой были произведены в 2003 г. Налоговая отказала в праве на вычет, мотивировав это тем, что вычет заявлен за 2003 г., в котором налог на доходы не платился, поэтому нечего и возвращать. Но ведь на момент подачи декларации налог уплачен в полном размере, за несвоевременную уплату начислены пени. Правомерен ли отказ налогового органа? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 2, февраль 2005 г.)

Предприниматель в течение 2003 года не платил авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц, а также не произвел доплату налога за 2002 год по сроку 17 июля. Весь этот налог одной суммой был уплачен в начале 2004 года, а затем подана декларация с указанием социального вычета на обучение, расходы по которой были произведены также в 2003 году. Налоговый орган отказал в праве на этот социальный вычет, мотивировав это тем, что вычет заявлен за 2003 год, в котором налог на доходы фактически не платился, поэтому нечего и возвращать. Но ведь на момент подачи декларации налог уплачен в полном размере, за несвоевременную уплату начислены пени. Правомерен ли отказ налогового органа?

Налогоплательщик, допустивший нарушение норм налогового законодательства, не утрачивает права на получение причитающихся к возврату сумм налога на доходы в связи с предоставлением полагающихся ему социальных налоговых вычетов. Он должен получить такие суммы в течение одного месяца со дня подачи в налоговый орган налоговой декларации, а также необходимых для получения вычетов подтверждающих документов и заявлений о предоставлении соответствующих налоговых вычетов и о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы. Вычет предоставляется при условии, что на момент обращения с соответствующими документами в налоговый орган налогоплательщиком уже устранены допущенные им ранее налоговые правонарушения. Так, статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние, по сравнению с установленными законодательством, сроки, налогоплательщик должен выплатить, помимо причитающихся к уплате сумм налога, соответствующую сумму пеней, что он и сделал. Таким образом, если на момент подачи индивидуальным предпринимателем налоговой декларации по НДФЛ за 2003 год, в которой им был заявлен социальный налоговый вычет в части расходов на обучение, налогоплательщиком были полностью уплачены причитающиеся к уплате в бюджет суммы НДФЛ, а также начисленные за несвоевременную уплату налога суммы пеней, налоговые органы в данном случае не вправе отказывать в предоставлении социального налогового вычета по НДФЛ за 2003 год.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 февраля 2005 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 2, февраль 2005 г.