Соглашение об отступном (К.П. Федоров, "Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 2, февраль 2005 г.)

Соглашение об отступном

Отступное является одной из форм прекращения обязательств по сделке. С согласия одной стороны другая может расплатиться за полученные товары (работы, услуги) не деньгами, а передать какое-то иное имущество: недвижимость, основные средства и другие товары. Возможность прекращения обязательств по сделке таким способом предусмотрена ст. 409 Гражданского кодекса. Размер, сроки и порядок предоставления имущества в качестве отступного устанавливаются сторонами сделки. Эти условия прописываются в соглашении об отступном.

Является ли отступное доходом индивидуального предпринимателя или признается оплатой по сделке? Налоговые органы нередко занимают позицию не в пользу предпринимателя, считая, что имущество по отступному является полученным безвозмездно и является налогооблагаемым доходом предпринимателя, а задолженность партнера по сделке не имеет к этому отношения. Однако это не так, поскольку имущество в рамках соглашения об отступном является полученным не безвозмездно, а в качестве оплаты за реализованные предпринимателем товары (работы, услуги) и никакого дополнительного дохода тут не возникает.

При этом если предприниматель находится на общем режиме налогообложения или применяет упрощенный режим, он включает сумму реализации данных товаров (работ, услуг) в доходы (по кассовому методу) только один раз - в момент получения отступного в качестве оплаты за товары.

Если предприниматель находится на ЕНВД, и реализация произошла в рамках ведения деятельности, подпадающей под данный налог, то он не включает имущество, полученное в качестве отступного, в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, поскольку оно получено в рамках осуществления деятельности, находящейся на ЕНВД, где единый налог уплачивается исходя из базовых показателей вмененного дохода, а не из фактической доходности бизнеса. Дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц, в случае реализации соглашения об отступном не возникает. Тем более что, согласно пункту 4 статьи 346.26 Налогового кодекса, уплата единого налога на вмененный доход заменяет собой, в частности, уплату налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от деятельности, переведенной на ЕНВД.

К.П. Федоров,

почетный адвокат РФ,

Президент СПб Адвокатской Коллегии Нарышкиных,

г. Санкт-Петербург

тел. (812) 314-85-27, т/ф. (812) 312-87-84,

e-mail: akn@sp.ru,

http://www.naryishkin.spb.ru

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 2, февраль 2005 г.