Вопрос: Мы являемся некоммерческой организацией, созданной в соответствии с законом "О сельскохозяйственной кооперации", и зарегистрированы как "Аудиторский Союз сельскохозяйственных кооперативов Омской области "Сибиряк". Участниками Союза являются пять юридических лиц - СПК. Мы подали в налоговый орган заявление о применении упрощенной системы налогообложения и получили разрешение. В ходе налоговой проверки налоговые органы пришли к выводу, что мы не вправе применять УСН, поскольку непосредственное участие других организаций в нашем уставном капитале составляет более 25%. Имеем ли мы право применять УСН? ("Налоговые споры", N 2, февраль 2005 г.)

Мы являемся некоммерческой организацией, созданной в соответствии с законом "О сельскохозяйственной кооперации", и зарегистрированы как "Аудиторский Союз сельскохозяйственных кооперативов Омской области "Сибиряк". Участниками Союза являются пять юридических лиц - СПК. Мы подали в налоговый орган заявление о применении упрощенной системы налогообложения и получили разрешение. В ходе налоговой проверки налоговые органы пришли к выводу, что мы не вправе применять УСН, поскольку непосредственное участие других организаций в нашем уставном капитале составляет более 25%. На наш взгляд, понятие "непосредственное участие в организации" не распространяется на некоммерческие организации, созданные без формирования уставного капитала. Имеем ли мы право применять УСН?

В статье 346.12 НК РФ установлен закрытый перечень видов деятельности и иных условий, при наличии которых налогоплательщики не вправе применять упрощенную систему налогообложения. В данном списке отсутствуют некоммерческие организации. Это означает, что организация, зарегистрированная как некоммерческая, вправе перейти на УСН. Но для этого должны быть соблюдены иные ограничения, предусмотренные статьей. Как следует из вашего вопроса, налоговая считает, что вы не можете применять упрощенку, поскольку доля участия других организаций в вашей превышает 25%. Для того чтобы применить подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, следует определить, делится ли имущество Союза по вкладам (долям, паям).

Вы пишете, что Союз является некоммерческой организацией, он создан для целей аудита его участников. В соответствии с Федеральным законом от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческой является организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Имущество некоммерческой организации неделимо и не распределяется на доли. Это означает, что подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не может применяться по отношению к некоммерческим организациям. Судебная практика по рассматриваемому вопросу складывается в пользу некоммерческих организаций (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.04.04 по делу N А44-3342/03-С9, постановление ФАС Уральского округа от 10.08.04 по делу N Ф09-3194/04-АК, постановление ФАС Центрального округа от 16.04.04 по делу N А62-1746/03). Иное мнение высказано лишь ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 16.04.04 по делу N А62-1746/03.

Что касается вашей ситуации, хочется добавить следующее. Изначально налоговая инспекция согласилась с правомерностью применения Союзом упрощенки, прислав уведомление. Уведомление налогового органа о возможности применения УСН, ранее полученное вами, можно рассматривать как разъяснение компетентного органа, уполномоченного информировать налогоплательщика о действующем законодательстве.

Если в ходе камеральной проверки налоговый орган обнаружил свою ошибку, возможны следующие варианты: в ваш адрес может быть направлен документ о невозможности применения УСН, или по результатам проверки налоговая перерасчитает налоговые обязательства организации и направит требование об уплате налогов. И в том и в другом случае действия налоговой инспекции можно обжаловать в судебном порядке.

1 февраля 2005 г.

"Налоговые споры", N 2, февраль 2005 г.