Вопрос: Организация представила в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по товарам, реализованным на экспорт, согласно которой заявлен к возмещению НДС. Налоговый орган в установленный ст. 176 НК РФ срок возмещения налога путем зачета не произвел. Налогоплательщик обратился в налоговый орган с просьбой о проведении зачета данной суммы НДС в счет погашения имеющейся задолженности по другим налогам. Налоговый орган произвел возмещение НДС путем зачета. Подлежат ли начислению проценты на сумму несвоевременного возмещения в форме зачета НДС? ("Финансовая газета", N 12, март 2005 г.)

Организация представила в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по товарам, реализованным на экспорт, согласно которой заявлен к возмещению НДС. Налоговый орган в установленный ст. 176 НК РФ срок возмещения налога путем зачета не произвел. Налогоплательщик обратился в налоговый орган с просьбой о проведении зачета данной суммы НДС в счет погашения имеющейся задолженности по другим налогам. Налоговый орган произвел возмещение НДС путем зачета. Подлежат ли начислению проценты на сумму несвоевременного возмещения в форме зачета НДС?

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ возмещение налога производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации, предусмотренной п. 6 ст. 164 НК РФ, и документов в соответствии со ст. 165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврате соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. Если налоговым органом принято решение об отказе в возмещении, то он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения этого решения.

Если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решение об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

При наличии у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу, недоимки и пеней по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, налоговые органы самостоятельно в первоочередном порядке производят зачет и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу, недоимки и пеней по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Возврат осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа о возврате налога налогоплательщику, которое принимается налоговым органом не позднее трех месяцев со дня представления отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. При нарушении сроков, установленных п. 4 ст. 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России. Таким образом, проценты на суммы налога, подлежащие возмещению, начисляются только в случае нарушения налоговым органом сроков возврата налога при наличии письменного заявления налогоплательщика. Учитывая, что организация не обращалась в налоговый орган с письменным заявлением о возврате указанной суммы налога, проценты начислению не подлежат. Указанное подтверждается также и постановлением президиума ВАС РФ от 5.10.04 г. N 5351/04.

И. Горленко,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

23 марта 2005 г.

"Финансовая газета", N 12, март 2005 г.