Комментарий к письму ФНС России от 16.11.2004 г. N 02-5-11/172 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2005 г.)

Комментарий к письму ФНС России
от 16.11.2004 г. N 02-5-11/172

Если договор лизинга заключен с правом выкупа имущества, общее число выплат по контракту включает в себя и выкупную цену актива. По мнению налоговой службы, лизингополучатель учесть ее в составе текущих расходов не может.

Когда у фирмы нет свободных средств для покупки оборудования, транспорта и т.п., она прибегает к беспроигрышному варианту - заключению договора лизинга. В наше время особенной популярностью пользуется финансовая аренда с последующим правом выкупа имущества.

Но в подобных ситуациях лизингополучатели задаются вопросом. Как учесть при подсчете налога на прибыль лизинговые платежи, если они включают в себя выкупную стоимость актива?

Специалисты налоговой службы ответили так. Сами платежи необходимо отражать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). А вот выкупная цена - это затраты на покупку имущества, и к лизинговым платежам она отношения не имеет. То есть такие суммы надо учитывать как частичные авансы поставщику в счет платы за будущую собственность.

Однако это создает дополнительные трудности для лизингополучателя. Во-первых, суммы, затраченные на выкуп, не будут считаться расходом при подсчете налога на прибыль в течение всего срока действия лизингового договора. Причем как при кассовом методе, так и при методе начисления. Во-вторых, даже купив актив, возместить свои траты фирма сможет лишь за счет амортизационных отчислений. Ко всему прочему и НДС по выкупным платежам организация зачтет лишь после оприходования нового основного средства.

Но такая точка зрения работников налоговой службы далеко не бесспорна. Ведь лизинговые платежи - это общая сумма выплат по договору лизинга. И выкупная стоимость актива входит в число таких затрат по контракту (п. 1 ст. 28 Закона от 29.10.98 N 164-ФЗ). Так что учесть "постепенный" выкуп имущества в качестве прочих расходов фирма может.

К тому же есть и другой момент, который не учли инспекторы. Не всегда стороны договора финансовой аренды выделяют в контракте сумму выкупной стоимости актива. Бывает, что предмет лизинга переходит к лизингополучателю после выплаты всех лизинговых платежей, которые уже включают эту цену. Тогда вычислить выкупную стоимость из всех перечисляемых сумм по договору финансовой аренды просто не получится. А значит, и применить на практике рекомендации работников налоговой службы в этом случае будет невозможно.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2005 г.