Расчет доли прибыли обособленного подразделения (Н.А. Ромахова, "Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2005 г.)

Расчет доли прибыли обособленного подразделения*(1)

     Мы открываем новую рубрику, в которой будем рассказывать о том,  как

рассчитать показатели, необходимые, например, для исчисления суммы налога

и применения налоговых льгот. В Налоговом кодексе достаточно много  таких

показателей. В одних случаях для них предусмотрены специальные  алгоритмы

расчета,  а  в  других  -  не  предусмотрены.  Поэтому  налогоплательщики

вынуждены разрабатывать свои методы расчета необходимых величин.  Если  у

вас есть подобные разработки, которыми вы готовы поделиться с  читателями

нашего журнала, - присылайте их в редакцию. Мы с удовольствием опубликуем

их. А сегодня речь пойдет о расчете показателя, который очень  важен  для

организаций, имеющих обособленные подразделения.

Норма Налогового кодекса

Статья 288

"Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику"

Из приведенной нормы следует, что с 1 января 2005 года распределять суммы налога на прибыль между центральным офисом организации и обособленными подразделениями нужно только в части, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ*(2). В федеральный бюджет налог уплачивается в полной сумме по месту нахождения организации без распределения по обособленным подразделениям.

Алгоритм

1. Выбираем один из двух показателей - среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда*(3), который будем использовать при расчете доли прибыли, и отражаем его в учетной политике для целей налогообложения. Назовем его расчетным показателем 1 (РП1).

2. Определяем удельный вес расчетного показателя 1 обособленного подразделения (РП1оп) в расчетном показателе в целом по организации (РП1орг):

     Удельный вес РП1оп = РП1оп : РП1орг х 100%.

3. Для расчета показателя остаточной стоимости амортизируемого имущества - назовем его расчетным показателем 2 (РП2) - нам потребуются данные об остаточной стоимости амортизируемого имущества организации и остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения. Эти показатели можно взять из налогового учета.

4. Вычисляем удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества (РП2оп) обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества по организации в целом (РП2орг):

     Удельный вес РП2оп = РП2оп : РП2орг х 100%.

5. Определяем долю прибыли (ДП), приходящуюся на обособленное подразделение. Она равна среднеарифметической величине показателей, рассчитанных в пунктах 2 и 4:

ДП = (Удельный вес РП1оп + Удельный вес РП2оп) : 2.

Пояснения к алгоритму

Налогоплательщик, который в качестве показателя для определения доли прибыли выбрал сумму расходов на оплату труда, должен учитывать положения статьи 255 НК РФ. В состав расходов на оплату труда включаются также расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате налогоплательщика, за выполненные ими работы по гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам подряда (п. 21 ст. 255 НК РФ). Выплаты по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, не учитываются при распределении прибыли между центральным офисом организации и ее обособленным подразделением.

Налогоплательщик, который выбрал и закрепил в учетной политике для целей налогообложения показатель среднесписочной численности работников, рассчитывает его в порядке, утвержденном Федеральной службой государственной статистики*(4).

Обратите внимание: при расчете доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, учитываются фактические показатели среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств на конец отчетного периода. То есть на последнее число отчетного периода (31 марта, 30 июня и т.д.).

Все три показателя, используемые в расчете доли прибыли, рассчитываются по-разному. Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется на конкретную дату. Среднесписочную численность и расходы на оплату труда можно рассчитать только за определенный период (месяц, квартал и т.д.). Вычислить значение этих показателей на конкретную дату не представляется возможным, поэтому их рассчитывают за последний месяц отчетного (налогового) периода (а не нарастающим итогом за весь отчетный (налоговый) период)*(5).

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ. Основные средства, которые числятся в составе амортизируемого имущества, но по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, все равно учитываются при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. При этом остаточной стоимостью таких основных средств признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Примеры

Величина доли прибыли зависит от того, какой расчетный показатель 1 (среднесписочная численность или расходы на оплату труда) участвует в вычислениях. Проиллюстрируем сказанное на примерах.

Если в качестве РП1 используется сумма расходов на оплату труда

ООО "Парус" имеет один филиал и одно представительство. Необходимо определить долю прибыли, приходящуюся на каждое обособленное подразделение, за I квартал 2005 года.

Сумма расходов на оплату труда по предприятию за март 2005 года составила 1 500 000 руб., в том числе:

- по филиалу - 200 000 руб.;

- по представительству - 300 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств по организации в целом по состоянию на 31 марта 2005 года - 2 000 000 руб., в том числе:

- по филиалу - 300 000 руб.;

- по представительству - 500 000 руб.

Вычислим удельный вес расчетного показателя 1 по каждому обособленному подразделению.

Удельный вес РП1фил:

200 000 руб. : 1 500 000 руб. х 100% = 13,33%.

Удельный вес РП1предст:

300 000 руб. : 1 500 000 руб. х 100% = 20%.

Определим удельный вес расчетного показателя 2 по каждому обособленному подразделению.

РП2фил:

300 000 руб. : 2 000 000 руб. х 100% = 15%.

РП2предст:

500 000 руб. : 2 000 000 руб. х 100% = 25%.

Рассчитаем долю прибыли каждого обособленного подразделения.

ДПфил:

(13,33% + 15%) : 2 = 14,17%.

ДПпредст:

(20% + 25%) : 2 = 22,5%.

Для того чтобы определить долю прибыли, приходящуюся на центральный офис организации, нужно из 100% вычесть соответствующие показатели, рассчитанные по всем обособленным подразделениям (ДПфил и ДПпредст):

100% - 14,17% - 22,5% = 63,33%.

На основании этих показателей бухгалтер ООО "Парус" распределит прибыль между центральным офисом организации и ее обособленными подразделениями (филиалом и представительством).

Если в качестве расчетного показателя 1 используется
среднесписочная численность работников

Воспользуемся условием предыдущего примера. Предположим, среднесписочная численность работников ООО "Парус" за март 2005 года составляет 72 человека: 40 человек работает в центральном офисе организации, 12 - в филиале и 20 - в представительстве.

Рассчитаем РП1 по каждому обособленному подразделению.

Удельный вес РП1фил:

12 чел. : 72 чел. х 100% = 16,67%.

Удельный вес РП1предст:

20 чел. : 72 чел. х 100% = 27,78%.

Используя удельный вес расчетного показателя 2 (15% по филиалу и 25% - по представительству), вычислим долю прибыли каждого обособленного подразделения.

ДПфил:

(16,67% + 15%) : 2 = 15,84%.

ДПпредст:

(27,78% + 25%) : 2 = 26,39%.

Доля прибыли, приходящаяся на центральный офис организации, составляет:

100% - 15,84% - 26,39% = 57,77%.

Н.А. Ромахова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

(подготовлено при участии специалистов Управления налогообложения

прибыли (дохода) ФНС России)

"Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Понятие обособленного подразделения содержится в статье 11 НК РФ.

*(2) Согласно Федеральному закону от 29.07.2004 N 95-ФЗ с 1 января 2005 года налог на прибыль исчисляется и уплачивается только в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации.

*(3) Налогоплательщики, деятельность которых имеет сезонный характер, равно как и другие категории налогоплательщиков, могут использовать любой из этих показателей.

*(4) О порядке расчета показателя среднесписочной численности работников читайте в ближайших номерах журнала. - Примеч. ред.

*(5) Порядок расчета доли прибыли по обособленным подразделениям разъяснен в пункте 8.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, которые утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. - Примеч. ред.