Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов в 2005 году (В.М. Акимова, "Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2005 г.)

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов в 2005 году

С 1 января 2005 года согласно Федеральному закону от 29.12.2004 N 203-ФЗ изменилась величина стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, которыми могут воспользоваться налогоплательщики, имеющие детей. Как правильно рассчитать суммы стандартных налоговых вычетов и не ошибиться в порядке их предоставления? На эти вопросы мы постарались ответить в данной статье.

Право налогоплательщиков на получение стандартных налоговых вычетов закреплено в статье 218 Налогового кодекса. Стандартные налоговые вычеты предоставляются только налогоплательщикам - резидентам Российской Федерации, которые получали в отчетном налоговом периоде доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%. Например, доходы по трудовым договорам, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы по гражданско-правовым договорам, доходы от предпринимательской деятельности.

Общие правила предоставления стандартных вычетов

Стандартный налоговый вычет может предоставить не только работодатель, но и любой другой налоговый агент, который выплачивает физическому лицу доходы, облагаемые налогом по ставке 13%. Право выбора такого налогового агента Кодекс оставляет за налогоплательщиком. Вычет предоставляется на основании письменного заявления. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на установленные стандартные вычеты. Об этом говорится в пункте 3 статьи 218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. То есть налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму стандартного налогового вычета.

Напомним, что сотрудник, который проработал в организации много лет, не обязан ежегодно представлять заявления на получение стандартных налоговых вычетов. Заявление подается один раз и действует до тех пор, пока работник не уволится или не отзовет это заявление.

Стандартные налоговые вычеты можно разделить на два вида:

- определенная сумма дохода, не облагаемая НДФЛ;

- вычеты на обеспечение детей.

Необлагаемый доход

В подпунктах 1-3 пункта 1 статьи 218 НК РФ предусмотрено три уровня необлагаемых доходов.

1. Налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (независимо от величины дохода, полученного в течение года). Такой вычет предоставляется налогоплательщикам, которые перечислены в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

2. Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (независимо от величины полученного в течение года дохода). Перечень налогоплательщиков, которые имеют право на этот вычет, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Кстати. Родители, попечители и опекуны ребенка

Родителями являются лица (как состоящие, так и не состоящие в браке на дату рождения ребенка), признаваемые таковыми в соответствии с нормами Семейного кодекса РФ (ст. 51) и записанные в установленном порядке отцом (матерью) в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка.

Для целей налогообложения по НДФЛ под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

В отсутствие родительского попечения право ребенка на воспитание в семье обеспечивается органами опеки и попечительства путем назначения опекуна или попечителя. На основании статьи 150 Семейного кодекса РФ опекун (попечитель) наделяется правами и обязанностями по воспитанию ребенка, находящегося под его опекой (попечительством). Опекун (попечитель) ребенка имеет право и обязан воспитывать ребенка, находящегося под опекой (попечительством), заботиться о его здоровье, физическом, психическом, духовном и нравственном развитии.

Приемные родители - это супруги или отдельные граждане, желающие взять детей на воспитание в семью. Согласно статье 151 Семейного кодекса РФ договор о передаче ребенка заключается между органом опеки и попечительства и приемными родителями, которые по отношению к принятому на воспитание ребенку обладают правами и обязанностями опекуна (попечителя).

3. Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Вычет предоставляется налогоплательщикам, поименованным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Причем этот стандартный вычет применяется до того месяца, в котором доход налогоплательщиков, облагаемый по ставке 13% и исчисленный работодателем, предоставляющим налоговые вычеты, нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 20 000 руб.

Обратите внимание: налогоплательщикам, которые имеют в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из них.

Пример 1

Работник ООО "Альфа", будучи несовершеннолетним, находился в фашистском концлагере. Кроме того, он принимал непосредственное участие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере в 1960 году. В 2005 году его ежемесячный заработок составляет 15 000 руб. В январе 2005 года работник подал заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов, установленных подпунктами 1 (3000 руб.) и 2 (500 руб.) пункта 1 статьи 218 НК РФ, подтвердив право на них документально.

Работнику ежемесячно в течение 2005 года предоставляется только один стандартный вычет, максимальный по размеру. При расчете налоговой базы за 2005 год заработок работника будет ежемесячно с января по декабрь уменьшаться на сумму стандартного налогового вычета - 3000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Таким образом, сумма заработка, который будет начислен ООО "Альфа" этому работнику в 2005 году, составит:

15 000 руб. х 12 мес. = 180 000 руб.

Сумма предоставленных в 2005 году стандартных налоговых вычетов:

3000 руб. х 12 мес. = 36 000 руб.

Налоговая база по НДФЛ за 2005 год у этого работника равна общей сумме заработка, уменьшенной на сумму предоставленных стандартных налоговых вычетов:

180 000 руб. - 36 000 руб. = 144 000 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленного по ставке 13% с этой налоговой базы:

144 000 руб. х 13% = 18 720 руб.

Вычеты на детей

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ налогоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, курсанта и ординатора в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется за весь период обучения детей в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

С 1 января 2005 года на основании Федерального закона от 29.12.2004 N 203-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется:

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Этот налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков (облагаемый по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 40 000 руб. С месяца, в котором указанный доход превысит 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный названным выше подпунктом, не применяется.

Указанный налоговый вычет удваивается и составляет 1200 руб., если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Предоставление этого налогового вычета вдовам (вдовцам) и одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Налоговый вычет на детей предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на вычет.

Напомним, что налоговая база налогоплательщиков (в отношении стандартного вычета на ребенка) уменьшается с месяца рождения ребенка (детей) или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), либо с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Право на этот вычет сохраняется до того года, когда ребенок достигнет возраста 18 лет (или 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, студентом, аспирантом, курсантом или ординатором). Предоставление этого вычета прекращается при истечении срока действия либо досрочном расторжении договора о передаче детей на воспитание в семью, а также в случае смерти ребенка.

Рассмотрим сказанное на примерах.

Пример 2

У работника, состоящего в зарегистрированном браке, имеется ребенок 12 лет. В 2005 году ежемесячный заработок работника составляет 9000 руб. Работник имеет право на ежемесячные стандартные налоговые вычеты:

- 400 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- 600 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Работник в январе 2005 года представил в бухгалтерию заявление на предоставление стандартного вычета на ребенка, приложив необходимые документы.

При расчете налоговой базы начисленный доход ежемесячно уменьшается на сумму стандартного вычета - 400 руб. с января по февраль 2005 года. В марте доход работника превысит 20 000 руб.:

9000 руб. х 3 мес. = 27 000 руб.

Налогооблагаемый доход работника будет уменьшаться на сумму налогового вычета на ребенка с января по апрель 2005 года. В мае доход налогоплательщика, исчисленный с начала года, превысит 40 000 руб.:

9000 руб. х 5 мес. = 45 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, на которые работник имеет право в 2005 году, составит:

400 руб. х 2 мес. + 600 руб. х 4 мес. = 3200 руб.

Налогооблагаемый доход работника (по ставке 13%) за 2005 год:

9000 руб. х 12 мес. - 3200 руб. = 104 800 руб.

Сумма налога:

104 800 руб. х 13% = 13 624 руб.

Пример 3

Работник, состоящий в разводе, уплачивает алименты на двоих несовершеннолетних детей на основании нотариально удостоверенного соглашения. В новый брак он не вступал. Его должностной оклад - 18 000 руб. Работник ежемесячно имеет право на следующие стандартные налоговые вычеты:

- 400 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- 1200 руб. х 2 = 2400 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Работник в январе 2005 года представил в бухгалтерию заявление на предоставление стандартного вычета на детей, приложив необходимые документы.

При расчете налоговой базы начисленный доход уменьшается на сумму стандартного вычета - 400 руб. только за январь 2005 года. В феврале доход работника превысил 20 000 руб.:

18 000 руб. х 2 мес. = 36 000 руб.

Налогооблагаемый доход будет уменьшаться на сумму налогового вычета на детей с января по февраль 2005 года. В марте доход налогоплательщика, исчисленный с начала года, превысил 40 000 руб.:

18 000 руб. х 3 мес. = 54 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, на которые работник имеет право в 2005 году, составит:

400 руб. + 2400 руб. х 2 мес. = 5200 руб.

Налогооблагаемый доход работника (по ставке 13%) за 2005 год:

18 000 руб. х 12 мес. - 5200 руб. = 210 800 руб.

Сумма налога:

210 800 руб. х 13% = 27 404 руб.

Пример 4

Работница, у которой имеется несовершеннолетний ребенок, до марта 2005 года состояла в разводе, а в марте заключила новый брак. Ее ежемесячный доход - 7000 руб. Заявление на получение стандартных вычетов и необходимые документы она представила в бухгалтерию в январе и марте 2005 года.

В 2005 году работница ежемесячно имеет право на следующие стандартные вычеты:

- 400 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- с января по февраль - 1200 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- с марта 2005 года - 600 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При расчете налоговой базы начисленный доход уменьшается на сумму стандартного вычета - 400 руб. только за январь и февраль 2005 года. В марте доход работницы превысил 20 000 руб.:

7000 руб. х 3 мес. = 21 000 руб.

Налогооблагаемый доход работницы будет уменьшаться на сумму налогового вычета на ребенка с января по май 2005 года. В июне ее доход, исчисленный с начала года, превысит 40 000 руб.:

7000 руб. х 6 мес. = 42 000 руб.

Сумма стандартных налоговых вычетов, на которые работница имеет право в 2005 году, составит:

400 руб. х 2 мес. + 1200 руб. х 2 мес. + 600 руб. х 3 мес. = 5000 руб.

Налогооблагаемый доход работницы (по ставке 13%) за 2005 год:

7000 руб. х 12 мес. - 5000 руб. = 79 000 руб.

Сумма налога:

79 000 руб. х 13% = 10 270 руб.

Вычеты при изменении места работы

Предположим, работник принят на работу не с первого месяца налогового периода. В этом случае любые стандартные налоговые вычеты (необлагаемый минимум дохода налогоплательщика и вычет на детей) предоставляются по новому месту работы. При этом учитывается доход, полученный с начала налогового периода по предыдущему месту работы, где работнику предоставлялись стандартные вычеты. Сумму дохода, полученного с начала налогового периода, необходимо подтвердить справкой о доходах по форме 2-НДФЛ. Ее выдает предыдущий работодатель в соответствии с пунктом 3 статьи 230 НК РФ.

Пример 5

У работницы, не состоящей в браке, имеется несовершеннолетний ребенок. С января по март 2005 года она работала в ООО "Альфа", ее заработная плата составляла 6000 руб. Согласно поданному заявлению и соответствующим документам работнице ежемесячно предоставлялся стандартный налоговый вычет на ребенка. В марте она получила от организации подарок стоимостью 2000 руб. Суммарный доход работницы за январь - март составил 20 000 руб. (6000 руб. х 3 мес. + 2000 руб.), в том числе подарок - 2000 руб.

С января по март ей предоставлялись стандартные налоговые вычеты в сумме 4800 руб. (400 руб. х 3 мес. + 1200 руб. х 3 мес.).

30 марта 2005 года работница уволилась из ООО "Альфа" и с 1 апреля начала работать в ООО "Омега". На новом месте работы ее ежемесячная зарплата до конца 2005 года составляет 8000 руб.

Чтобы рассчитать величину стандартных налоговых вычетов по новому месту работы, необходимо учесть доход работницы, полученный в период с января по март. Причем нужно учесть только доход в виде зарплаты за этот период в размере 18 000 руб.

Доход в виде подарка стоимостью не более 2000 руб., полученного налогоплательщиком от организации, НДФЛ не облагается. Основание - пункт 28 статьи 217 НК РФ.

Учитывая доход работницы по прежнему месту работы (18 000 руб.), новый работодатель не предоставляет ей до конца года стандартный вычет 400 руб. Ведь в апреле 2005 года сумма дохода, полученного работницей с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.:

18 000 руб. + 8000 руб. = 26 000 руб.

Налогооблагаемый доход работницы будет уменьшаться на сумму налогового вычета на ребенка по новому месту работы с апреля по май 2005 года. В июне доход работницы, исчисленный с начала года, превысит 40 000 руб.:

18 000 руб. + 8000 руб. х 3 мес. = 42 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, на которые она имеет право в 2005 году, составит:

4800 руб. + 1200 руб. х 2 мес. = 7200 руб.

Налогоплательщик, которому в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ, по окончании налогового периода может получить их в налоговой инспекции по месту жительства. Для этого он вправе подать налоговую декларацию, приложив к ней заявление о предоставлении соответствующих вычетов, и документы, подтверждающие право на них. После получения указанных документов налоговая инспекция проводит камеральную проверку декларации. Если по результатам проверки принято решение о возврате излишне уплаченной суммы налога, возврат производится в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

Обратите внимание: правила статьи 78 Налогового кодекса о возврате излишне уплаченных налогов распространяются и на налоговых агентов (п. 11 ст. 78 НК РФ). Суммы НДФЛ, излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика, подлежат возврату налоговым агентом при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о возврате излишне удержанного налога и к работодателю - налоговому агенту, который не предоставлял ему стандартных налоговых вычетов.

Пример 6

В организацию "ХХ" 3 мая 2005 года пришел новый сотрудник (инвалид II группы) и сразу написал заявление на предоставление ему стандартного налогового вычета и вычета на двух несовершеннолетних детей. В заявлении он просил предоставить ему эти вычеты с начала года. Согласно справке о доходах (форма 2-НДФЛ) на предыдущем месте работы такие вычеты ему не предоставлялись. Сумма полученного им дохода в период с января по апрель составила 28 000 руб., ежемесячная зарплата в организации "ХХ" - 10 000 руб.

Предыдущий работодатель - налоговый агент исчислял налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (за январь - апрель) без применения стандартных налоговых вычетов. На новом месте работы ему не могут предоставить стандартный налоговый вычет по таким доходам, поскольку налоговая база за указанный период уже исчислена и налог удержан.

Таким образом, в организации "ХХ" этот сотрудник вправе ежемесячно с мая по декабрь 2005 года получать стандартный налоговый вычет 500 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет на детей в размере 1200 руб. (600 руб. х 2) сотрудник получит только за май 2005 года, так как в июне доход, полученный им с начала налогового периода, превысит 40 000 руб.:

28 000 руб. + 10 000 руб. х 2 мес. = 48 000 руб.

Вместе с тем налогоплательщик по окончании года вправе подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2005 год и заявление с просьбой произвести перерасчет налоговой базы с учетом неполученных стандартных налоговых вычетов. К указанным документам он должен приложить справку о доходах (форма 2-НДФЛ), полученную с предыдущего места работы и свидетельствующую о том, что стандартные налоговые вычеты за январь - апрель ему не предоставлялись.

В заявлении налогоплательщик обязан указать суммы стандартных налоговых вычетов, на которые он имел право в период с января по апрель 2005 года:

- 2000 руб. (500 руб. х 4 мес.);

- 4800 руб. (600 руб. х 2 х 4 мес.).

Таким образом, налоговая база за 2005 год у данного налогоплательщика может быть уменьшена на 6800 руб. (2000 руб. + 4800 руб.) - сумму стандартных налоговых вычетов за январь - апрель 2005 года, которые ему не были предоставлены.

Обратите внимание: налогоплательщик, который в течение года получал стандартные налоговые вычеты у налогового агента и подает в налоговую инспекцию декларацию в связи с получением иных вычетов (например, имущественных или социальных), не обязан повторно подтверждать свое право на стандартные налоговые вычеты. Ему достаточно приложить к декларации справку по форме 2-НДФЛ от налогового агента, предоставлявшего стандартные вычеты. Такие разъяснения приведены в письме МНС России от 12.07.2004 N 04-5-03/207.

В.М. Акимова,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга,

Управление налогообложения доходов физических лиц, исчисления и

уплаты государственной пошлины ФНС России

"Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2005 г.