Вопрос: Расходы по добровольному медицинскому страхованию в налоговом учете принимаются по оплате. Как отражать их в бухгалтерском учете: по оплате или по начислению? Распределяются ли вышеуказанные расходы, которые учитываются на счетах 25 и 26, на остатки незавершенного производства? ("Новая бухгалтерия", выпуск 4, апрель 2005 г.)

Расходы по добровольному медицинскому страхованию в налоговом учете принимаются по оплате.

1. Как отражать их в бухгалтерском учете: по оплате или по начислению?

2. Распределяются ли вышеуказанные расходы, которые учитываются на счетах 25 и 26, на остатки незавершенного производства?

1. Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса. Страхование, обусловленное договором, распространяется на страховые случаи, происшедшие после вступления договора страхования в силу (ст. 957 ГК РФ).

В силу приведенных норм Гражданского кодекса РФ признать в бухгалтерском учете расходы по страхованию, не оплатив их, не представляется возможным.

Для обобщения информации о расходах по страхованию, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов".

Учтенные на счете 97 расходы по добровольному страхованию списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. согласно учетной политике организации.

2. В бухгалтерском учете расходы, связанные с добровольным страхованием работников в соответствии с условиями коллективного договора, относятся к расходам по обычным видам деятельности согласно п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

На наш взгляд, затраты по добровольному страхованию могут быть отнесены к общехозяйственным расходам (счет 26), так как являются условно-постоянными расходами, которые не зависят от объема производства.

Порядок калькулирования себестоимости продукции, оценки незавершенного производства и т.п. устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике. Поэтому если общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) расходы организация (согласно учетной политике) списывает на счет 20 "Основное производство", то они соответственно распределяются на остатки незавершенного производства.

В налоговом учете порядок определения суммы расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) предусмотрен ст. 318 НК РФ. Согласно данной статье на остатки незавершенного производства распределяются суммы прямых расходов, к которым относятся:

1) материальные затраты;

2) расходы на оплату труда, суммы начисленного ЕСН;

3) амортизационные отчисления в части основных средств, используемых в производстве (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Все иные суммы расходов (за исключением внереализационных) признаются косвенными расходами, которые в полном объеме признаются расходами текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников организации, относятся к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Но в соответствии с абзацем пятым разд. 6.3.3 "Прямые и косвенные расходы" Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, расходы по добровольному страхованию всех работников организации (независимо от их участия в производственном процессе), учитываемые для целей налогообложения в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ, в состав прямых расходов не включаются.

Поэтому при определении суммы расходов на производство и реализацию в налоговом учете организация может, на наш взгляд, руководствоваться вышеуказанными Методическими рекомендациями МНС России, т.е. признавать эти расходы косвенными.

И. Горшкова

1 апреля 2005 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 4, апрель 2005 г.