Вопрос: В соответствии со ст. 170 НК РФ при раздельном учете НДС распределяется пропорционально выручке по отгрузке. Как правильно распределить суммы "входного" НДС на счете 19? Следует ли разделить НДС на облагаемые и необлагаемые операции относительно выручки по отгрузке, а затем оставшийся НДС по мере оплаты вносить в книгу покупок для возмещения из бюджета? ("Новая бухгалтерия", выпуск 4, апрель 2005 г.)

В соответствии со ст. 170 НК РФ при раздельном учете НДС распределяется пропорционально выручке по отгрузке.

Как правильно распределить суммы "входного" НДС на счете 19? Следует ли разделить НДС на облагаемые и необлагаемые операции относительно выручки по отгрузке, а затем оставшийся НДС по мере оплаты вносить в книгу покупок для возмещения из бюджета?

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой эти товары (работы, услуги) используются для осуществления облагаемых НДС операций (освобождаемых от НДС операций) (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Эта пропорция рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых (облагаемых) НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Предъявление сумм "входного" НДС к вычету возможно только после фактической уплаты этих сумм поставщику (п. 1 ст. 172 НК РФ). Что касается включения сумм "входного" НДС в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), то НК РФ не содержит требования об обязательной уплате этих сумм поставщику. В статье 170 НК РФ речь идет о сумме НДС, предъявленной покупателю при приобретении товаров (работ, услуг).

Поэтому порядок распределения сумм "входного" НДС на счете 19 должен быть следующим.

В расчете пропорции в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ принимают участие суммы "входного" НДС, относящиеся к тем товарам (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых и не облагаемых НДС операций, которые были приобретены (приняты к учету) в данном налоговом периоде, независимо от факта оплаты.

На основании произведенного расчета определяется часть "входного" НДС, относящаяся к необлагаемым операциям. Эта сумма в полном объеме подлежит включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Вторая часть "входного" НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, должна быть принята к вычету, но только по мере уплаты этих сумм НДС поставщикам. До момента оплаты указанные суммы продолжают числиться на счете 19 и к вычету не принимаются. Соответственно и в книгу покупок эти суммы НДС заносятся только по мере их уплаты поставщикам.

Т. Крутякова

1 апреля 2005 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 4, апрель 2005 г.