Бухгалтерская отчетность торговых организаций: раскрытие информации о расходах на продажу (Т.Б. Кувалдина, "Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2005 г.)

Бухгалтерская отчетность торговых организаций: раскрытие
информации о расходах на продажу

В статье рассматриваются издержки обращения - один из важнейших оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых организаций. Он позволяет определить качество и эффективность работы всего коллектива, а внедрение режима экономии издержек способствует росту производительности труда, повышению уровня рентабельности. В деятельности организаций сферы товарного обращения ведущую роль играют обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов, осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

При этом большое значение имеет организация бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия управленческих решений.

Издержки обращения участвуют в формировании финансового результата деятельности торговой организации. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести учет издержек в строгом соответствии с нормативными документами. Основным документом, определяющим порядок учета расходов, в целях бухгалтерского учета является ПБУ 10/99 "Расходы организации". Так, согласно п. 5 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.

Кроме того, учитывая отраслевые особенности функционирования торговых организаций, при учете издержек обращения необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20.04.95 г. N 1-550/32-2 (далее - Методические рекомендации).

Хотя Методические рекомендации и были разработаны на основе Положения о составе затрат, которое с 1 января 2002 г. утратило силу, и с учетом Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций торговли, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Минэкономики России и Минфином России 16.03.93 г. N 1-435/32-2, их можно применять в части, не противоречащей действующим в настоящее время нормативным актам по бухгалтерскому учету. Это следует из письма Минфина России от 29.04.02 г. N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)", согласно которому до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет издержек обращения включает не только отражение на счетах бухгалтерского учета информации о затратах торговой организации, но и раскрытие информации об издержках в бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться приказом Минфина России от 22.07.03 г. N 67н, "О формах бухгалтерской отчетности", которым были введены новые формы бухгалтерской отчетности, применяемые начиная с отчета за 2003 г. (п. 6 приказа N 67н).

В п. 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом N 67н, сказано, что согласно Федеральному закону от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" бухгалтерская отчетность включает:

Бухгалтерский баланс (форма N 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

пояснительную записку;

аудиторское заключение (для тех хозяйствующих субъектов, деятельность которых подлежит обязательному аудиту).

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, если организации, осуществляющие торговую деятельность, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров, отражается в Бухгалтерском балансе по статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" группы статей "Запасы".

В форме N 2 издержки обращения в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не включаются, а отражаются по статье "Коммерческие расходы" (стр. 030). По этой строке надо записать сумму, которая списана с кредита счета 44 "Расходы на продажу", субсчет 1 "Издержки обращения" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж".

Если организация торговли не относится к субъектам малого предпринимательства, то она вынуждена в составе годовой бухгалтерской отчетности представлять форму N 5, где в разделе "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Кроме того, порядок учета издержек обращения как расходов по обычным видам деятельности следует отразить в качестве одного из элементов учетной политики организации (табл. 1). В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация об издержках обращения: метод определения расходов, способ признания издержек в бухгалтерском учете, способ учета затрат по заготовке и доставке товаров, организация аналитического учета, структура и способы списания расходов будущих периодов.

Таблица 1

Фрагмент учетной политики организации в части учета издержек
обращения

Элементы учетной политики	Способы ведения бухгалтерского учета	Обоснование
Метод определения рас- ходов	Метод начисления (по "отгрузке"); для малых предприятий возможен ка- ссовый метод	Федеральный закон от 14.06.95 г. N 88-ФЗ ПБУ 9/99 Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предприниматель- ства, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.98 г. N 64н
Способ признания издер- жек обращения	Издержки обращения, учтенные на счете 44, субсчет "Издержки обращения", признаются в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном году их признания или распределяются между проданными и непроданными товарами	П. 9 ПБУ 10/99
Способ учета затрат по заготовке и доставке то- варов	Затраты по заготовке и доставке товаров до централизованных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров или в состав расходов на продажу и учитываются на счете 44	П. 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-про- изводственных запасов"
Организация аналитичес- кого учета издержек	Для целей управления учет издержек обращения организуется по следующим статьям затрат: 1. Оплата транспортных услуг 2. Затраты на оплату труда 3. Отчисления на социальные нужды 4. Затраты на аренду и содержание зданий, сооружений 5. Амортизация основных средств 6. Затраты на ремонт основных средств 7. Амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды 8. Затраты на топливо, газ, электроэнергию для производствен- ных нужд 9. Затраты на хранение, подработку и упаковку товаров 10. Расходы на рекламу 11. Потери товаров и техноло- гические отходы 12. Затраты на тару 13. Прочие затраты	П. 8 ПБУ 10/99 Методические рекомендации
Структура и способы спи- сания расходов будущих периодов	Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся (или пропорционально объему продукции и др.)	П. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н

В заключение отметим, что данные об издержках обращения, представленные в бухгалтерской отчетности, используются прежде всего для анализа издержек обращения с целью их обоснованного прогнозирования и разработки мероприятий по ликвидации недостатков в деятельности торговой фирмы. Такая информация необходима не только для внутренних, но и для внешних пользователей (инвесторов, аудиторов, налоговых органов и др.).

Т.Б. Кувалдина,

заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита

Омского института Российского государственного

торгово-экономического университета,

кандидат экономических наук, доцент

"Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2005 г.