Учет закупок сельскохозяйственной продукции (А. Писаренко, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 15, апрель 2005 г.)

Учет закупок сельскохозяйственной продукции

Учет сельскохозяйственной продукции и сырья осуществляется на счете 41 "Товары". Тара может учитываться на одном субсчете с сельскохозяйственной продукцией либо на отдельном субсчете. Для этого в рабочем плане счетов организации по счету 41 "Товары" предусматриваются либо субсчет 41-4 "Сельхозпродукция, сырье и тара в заготовительных организациях", либо субсчета 41-4 "Сельхозпродукция и сырье в заготовительных организациях" и 41-3 "Тара под товаром и порожняя". По нашему мнению, целесообразнее закупленные сельскохозяйственную продукцию и тару учитывать раздельно.

В табл. 1 приведены бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с закупкой сельскохозяйственной продукции и сырья у юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица. В варианте 1 закупки сельскохозяйственных продуктов, сырья, тары и транспортно-заготовительных расходов учитываются на счете 41. Вариант 2 для формирования фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции и сырья предусматривает использование счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет "Формирование фактической себестоимости сельхозпродукции и сырья". В варианте 3 учет покупной стоимости сельскохозяйственной продукции, сырья и тары ведется на счете 41, а транспортно-заготовительных расходов по их закупкам - на счете 44 "Расходы на продажу".

Таблица 1

N п/п	Содержание операции	Вариант 1		Вариант 2		Вариант 3
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость закупленной продукции по покупным (закупоч- ным) ценам без НДС	41-4	60	15	60	41-4	60
2	Отражен НДС по закупленной про- дукции	19-3	60	19-3	60	19-3	60
3	Отражены расходы по доставке про- дукции (без НДС)	41-4	60	15	60	44	60
4	Отражен НДС по доставке	19-3	60	19-3	60	19-3	60
5	Начислена заработная плата заго- товителей	41-4	70	15	70	44	70
6	Начислены единый социальный налог и страховые взносы по обязатель- ному страхованию от несчастных случаев на производстве и профес- сиональных заболеваний	41-4	69	15	69	44	69
7	Списана сформированная фактичес- ская себестоимость сельскохозяй- ственной продукции или сырья			41-4	15	41-4	44*(1)
8	С расчетного счета произведена оплата поставщику стоимости про- дукции и возмещаемых расходов	60	51	60	51	60	51
9	НДС принят к зачету	68	19-3	68	19-3	68	19-3
10	Списаны расходы на продажу: в полной сумме в сумме, относящейся к проданной сельскохозяйственной продукции	90-2	44	90-2	44	90-2	44*(2)
*(1) Если в учетной политике предусмотрено вести раздельный учет расходов по закупкам и продаже сельскохозяйственной продукции и сырья. *(2) Если в учетной политике учет расходов по закупкам и продаже сельскохозяйственной продукции и сырья не разделяется.

Заготовительные организации могут быть освобождены от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ). Если закупленная сельскохозяйственная продукция и сырье будут использованы для ведения не облагаемой НДС деятельности, то уплаченный поставщикам НДС будет отнесен на увеличение фактической стоимости приобретенной сельскохозяйственной продукции как невозмещаемый налог. При этом схема бухгалтерских записей, приведенных в табл. 1, дополнится следующими записями:

отражен невозмещаемый НДС по продукции: вариант 1 - Дебет 41-4, Кредит 19-3; вариант 2 - Дебет 15, Кредит 19-3; вариант 3 - Дебет 41-4, Кредит 19-3.

Расчеты с населением за закупленную сельскохозяйственную продукцию и сырье могут осуществляться по-разному: наличными денежными средствами непосредственно из кассы организации, из подотчетных сумм, из выручки, путем перечисления сумм на их лицевые счета по вкладам в банках, почтовыми переводами. Типовая корреспонденция счетов по таким расчетам приведена в табл. 2.

Таблица 2

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Закупка сельскохозяйственной продукции и сырья у населения с оплатой:
1.1	из кассы организации	41-4	50
1.2	из подотчетных сумм	41-4	71
1.3	Почтовым переводом:
	отражена стоимость принятой на склад от сдатчика сельскохозяйственной продукции	41-4	60
	выданы денежные средства под отчет для отправки почтового перевода	71	50
	отражена сумма почтового сбора за счет сдатчика	60	71
	отражена сумма почтового перевода (стоимость сельскохозяй- ственной продукции за минусом почтовых сборов)	57	71
	получено уведомление о вручении почтового перевода получателю	60	57
1.4	Перечислены денежные средства сдатчикам на их лицевые счета в банке	60	51
2	Оприходована закупленная у населения сельскохозяйственная продукция, по которой квитанция к оплате своевременно не поступила	41-4	60
3	Произведены выплаты по несвоевременно предъявленной квитанции	60	50, 71, 51, 57
4	Магазином потребительского общества закуплена сельскохозяйственная продукция у населения, оплата произведена из торговой выручки	41-2	90-1*
* В данном случае вся выручка, полученная от продажи товаров, подразделяется на часть выручки, израсходованную на закупку сельскохозяйственной продукции у населения, и остальную часть выручки, сданную в кассу потребительского общества.

То, что для заготовительной организации является товаром, для физического лица - его личное имущество, которое он продает покупателю. В главе 23 НК РФ установлено, что доходы от реализации имущества, принадлежащего гражданину, облагаются налогом на доходы физических лиц. А заготовительная организация должна вести учет средств, выплаченных гражданам, которые не являются частными предпринимателями. В этом случае заготовительная организация выступает как налоговый агент.

Выплачивая денежные суммы физическим лицам, налоговые агенты должны удерживать с этих сумм налог на доходы (ст. 226 НК РФ). Однако согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исключение составляют доходы, которые перечислены, в частности, в п. 1 ст. 228 НК РФ. Согласно этому пункту физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Следовательно, покупая сельскохозяйственную продукцию у граждан, заготовительные организации не должны удерживать налог на доходы физических лиц.

На заготовительные склады могут поступать сельскохозяйственная продукция и сырье, закупленные заготовителями, заведующими заготовительными пунктами, магазинами и материально ответственными лицами других хозрасчетных предприятий потребительского общества.

В бухгалтерском учете поступление продукции на заготовительный склад отражается записью: Дебет 41-4, Кредит 20, 41-2, 41-3, 41-4, 60, 71.

А. Писаренко,

к.э.н., Московский университет потребительской кооперации

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 15, апрель 2005 г.