Вопрос: Организация приобрела земельный участок, на котором имеются объекты незавершенного строительства. В настоящее время данные объекты, а соответственно и земельный участок, на котором они расположены, не используются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Является ли это основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по НДС? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 15, апрель 2005 г.)

Организация приобрела земельный участок, на котором имеются объекты незавершенного строительства. В настоящее время данные объекты, а соответственно и земельный участок, на котором они расположены, не используются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Является ли это основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по НДС?

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации только в отношении:

товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговый вычет по приобретенным товарам (работам, услугам) производится налогоплательщиком по мере их оплаты и оприходования, а также при наличии полученных от поставщиков и зарегистрированных в книге покупок счетов-фактур по этим товарам.

Следовательно, вычетам в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ, подлежат суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении имущества, используемого для осуществления операций, признаваемых объектом обложения этим налогом.

В целях правомерного принятия к вычету сумм НДС в соответствии с порядком, установленным главой 21 НК РФ, товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, должны быть приобретены для осуществления операций, подлежащих налогообложению, т.е. обязательным условием для принятия к вычету сумм налога является их использование для операций, подлежащих обложению НДС.

Если в настоящее время приобретенные земельный участок и объект незавершенного строительства не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, налогоплательщик не вправе принять к вычету налог, уплаченный при их приобретении.

С. Сергеева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

13 апреля 2005 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 15, апрель 2005 г.