Вопрос: На основании решения органа по рассмотрению трудовых споров (суда или комиссии по трудовым спорам) несправедливо уволенному работнику была начислена и выплачена заработная плата за прошлый период. Как правильно для целей налогообложения учесть такие расходы? ("Налоговый вестник", N 3, март 2005 г.)

На основании решения органа по рассмотрению трудовых споров (суда или комиссии по трудовым спорам) несправедливо уволенному работнику была начислена и выплачена заработная плата за прошлый период. Как правильно для целей налогообложения учесть такие расходы?

Согласно ст. 391 ТК РФ в судах рассматриваются индивидуальные трудовые споры по заявлениям работника о восстановлении на работе независимо от оснований прекращения трудового договора, об изменении даты и формулировки причины увольнения, о переводе на другую работу, об оплате за время вынужденного прогула либо о выплате разницы в заработной плате за время выполнения нижеоплачиваемой работы.

В соответствии со ст. 396 ТК РФ решение о восстановлении на работе незаконно уволенного работника, о восстановлении на прежней работе работника, незаконно переведенного на другую работу, подлежит немедленному исполнению. При задержке работодателем исполнения такого решения орган, принявший решение, выносит определение о выплате работнику за все время задержки исполнения решения среднего заработка или разницы в заработке.

Статей 234 ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя возместить работнику материальный ущерб, причиненный в результате незаконного лишения его возможности трудиться.

Работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. Такая обязанность, в частности, наступает, если заработок не получен в результате:

- незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу;

- отказа работодателя от исполнения или несвоевременного исполнения решения органа по рассмотрению трудовых споров или государственного правового инспектора труда о восстановлении работника на прежней работе;

- задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки, внесения в трудовую книжку неправильной или не соответствующей законодательству формулировки причины увольнения работника;

- других случаев, предусмотренных федеральными законами и коллективным договором.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Таким образом, в составе расходов на оплату труда учитываются только компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, а выплаты на основании решений суда к таким начислениям не относятся.

При этом согласно подпункту 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Учитывая вышеизложенное, расходы организации по выплате работнику заработной платы за прошлый год на основании решения суда следует рассматривать как возмещение материального ущерба с включением затрат в состав внереализационных расходов.

Г.В. Пирогова,

О.Б. Чибисова

1 марта 2005 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2005 г.