Вопрос: Организация приняла участие в тендере на поставку оборудования. По условиям конкурса была предоставлена гарантия в виде векселя Сбербанка России на сумму 3 млн руб. Для получения денежных средств на покупку векселя организация получила заем от юридического лица сроком на 1 месяц. В соответствии с заключенным договором проценты выплачиваются при погашении займа. Организация тендер проиграла, договор на поставку оборудования не был заключен. Организация в срок вернула сумму займа и уплатила проценты по договору в сумме 10 000 руб. Уменьшает ли сумма процентов налоговую базу по налогу на прибыль организаций? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 14, апрель 2005 г.)

Наша организация приняла участие в тендере на заключение контракта на поставку оборудования. В соответствии с условиями конкурса организацией была предоставлена тендерная гарантия в виде простого векселя Сбербанка России на сумму 3 млн руб. Для получения денежных средств на покупку векселя организация получила заем от юридического лица сроком на 1 месяц. В соответствии с заключенным договором проценты выплачиваются при погашении займа. Организация тендер проиграла, договор на поставку оборудования не был заключен. Организация в срок вернула сумму займа и уплатила проценты по договору в сумме 10 000 руб. Уменьшает ли сумма процентов налоговую базу по налогу на прибыль организаций?

В п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Участие организации в тендере прямо связано с деятельностью, направленной на получение дохода. Таким образом, сумма уплаченных процентов уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся убытки, в частности суммы безнадежных долгов, в том числе в виде процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

6 апреля 2005 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 14, апрель 2005 г.