Вопрос: На расчетный счет организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, поступили средства за реализованную продукцию с выделением в платежном поручении отдельной строкой НДС. При этом организация не предъявляла своему покупателю счета-фактуры с выделением НДС. Вправе ли организация при составлении расчета предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам? Должна ли организация, уплачивающая единый налог от дохода, исчислять налогооблагаемую базу с учетом сумм НДС, поступивших от покупателей? ("Налоговый вестник", N 3, март 2005 г.)

На расчетный счет организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, поступили средства за реализованную продукцию с выделением в платежном поручении отдельной строкой НДС. При этом организация не предъявляла своему покупателю счета-фактуры с выделением НДС. Вправе ли организация при составлении расчета предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам? Должна ли организация, уплачивающая единый налог от дохода, исчислять налогооблагаемую базу с учетом сумм НДС, поступивших от покупателей?

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Пунктом 5 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.

В то же время главой 21 НК РФ предусмотрен порядок, при котором организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, обязана исчислять и уплачивать НДС в бюджет.

В частности, согласно п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися плательщиками НДС, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Других случаев, при которых организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна уплачивать НДС, НК РФ не предусмотрено.

Однако если лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения, получает денежные средства с НДС в счет реализации, которая была произведена им в общем режиме налогообложения, то оно должно руководствоваться нижеследующим.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Пунктом 3 ст. 168 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, если плательщик НДС утвердил в учетной политике для целей обложения данным налогом момент определения налоговой базы по НДС - день оплаты отгруженных товаров и при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), которая была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, в установленном порядке выставил покупателю счет-фактуру с НДС, то сумма НДС, указанная в счете-фактуре и поступившая после перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, подлежит перечислению в бюджет.

Статьей 170 НК РФ установлено, что сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками, учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Исходя из этого суммы НДС по приобретаемой продукции через стоимость продукции включаются в состав расходов, принимаемых в уменьшение доходов, в момент получения доходов от реализации данной продукции.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

При этом пунктом 2 ст. 249 НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Исключение сумм НДС из состава выручки НК РФ не предусмотрено.

Поэтому у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, при исчислении налоговой базы суммы НДС учитываются в составе доходов.

Т.Я. Кобзева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 марта 2005 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2005 г.