Вопрос: С 1 января 2003 года организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Однако по итогам деятельности за январь - октябрь 2003 года размер доходов превысил 15 млн руб.; в связи с этим начиная с 01.10.2003 эта организация перешла на общий режим налогообложения с использованием метода начисления. Учитываются ли в составе доходов в целях исчисления налога на прибыль денежные средства, поступившие в периоде применения общего режима налогообложения в счет оплаты работ, выполненных в период применения упрощенной системы налогообложения, так как они не были учтены в составе доходов при исчислении единого налога? ("Налоговый вестник", N 3, март 2005 г.)

С 1 января 2003 года организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Однако по итогам деятельности за январь - октябрь 2003 года размер доходов превысил 15 млн руб.; в связи с этим начиная с 01.10.2003 эта организация перешла на общий режим налогообложения с использованием метода начисления.

Учитываются ли в составе доходов в целях исчисления налога на прибыль денежные средства, поступившие в периоде применения общего режима налогообложения в счет оплаты работ, выполненных в период применения упрощенной системы налогообложения, так как они не были учтены в составе доходов при исчислении единого налога?

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что, если по итогам налогового периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение.

Как следует из вопроса, организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Однако по итогам деятельности за январь - октябрь 2003 года размер доходов превысил 15 млн руб., в связи с чем начиная с 1 октября 2003 года организация перешла на общий режим налогообложения.

Организация, перешедшая с 1 октября 2003 года с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль должна была с этой даты вести учет доходов и расходов по операциям в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, с учетом правил, установленных п. 2 ст. 346.25 настоящего Кодекса, согласно которым организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начисления не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета вышеуказанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения. Расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

В таком случае к операциям, осуществляемым организацией с 1 октября 2003 года, то есть с даты, когда организация перешла на общий режим налогообложения с использованием метода начисления, применяются правила ст. 271 и 272 НК РФ.

При этом по сделкам, осуществленным налогоплательщиком до 1 октября 2003 года, доход для целей налогообложения прибыли признается по мере поступления оплаты.

Аналогичным образом по моменту оплаты следует признавать расходы, осуществленные налогоплательщиком до 1 октября 2003 года и оплаченные уже в период применения метода начисления.

Вышеуказанные суммы доходов и расходов данная организация может учесть в составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на основании п. 10 ст. 250 и подпункта 1 п. 2 ст. 265 НК РФ как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Учитывая вышеизложенное, средства, поступившие организации в октябре 2003 года за выполненные, например, в июле 2003 года работы, подлежат включению в состав доходов от внереализационных операций.

При этом расходы организации по выплате заработной платы за вторую половину сентября, произведенные, например, в октябре 2003 года и не учтенные при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, учитываются в составе расходов.

Что касается стоимости выполненных организацией в октябре 2003 года работ, денежные средства за которые в порядке предварительной оплаты (аванса) получены и включены в состав доходов при исчислении налоговой базы в период применения упрощенной системы налогообложения, то в составе доходов для исчисления налога на прибыль следует учесть оставшуюся часть стоимости выполненных работ, не включенную в состав доходов при применении упрощенной системы налогообложения.

М.М. Щербинина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 марта 2005 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2005 г.