Вопрос: При расчете налога на прибыль в состав прочих расходов можно включать расходы по обязательным видам страхования, в т.ч. расходы по страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств. Банком заключены комбинированные договоры страхования. Страховые организации при разделении в договорах тарифов, относящихся к разным страховым случаям, выделяют "несчастный случай". В момент наступления страхового случая в автомобиле может находиться сотрудник банка. Правомерно ли при заключении договоров считать страхование риска причинения вреда жизни и здоровью пассажиров личным страхованием? ("Налоговый вестник", N 3, март 2005 г.)

В соответствии с положениями ст. 263 НК РФ налогоплательщики при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций вправе в состав прочих расходов включать расходы по обязательным видам страхования, в том числе расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств.

Банком заключены комбинированные договоры страхования. Страховые организации при разделении в таких договорах тарифов, относящихся к разным страховым случаям (видам страхования), выделяют "несчастный случай" - причинение вреда жизни и здоровью пассажиров, находящихся в салоне застрахованного автотранспортного средства. В момент наступления страхового случая в салоне застрахованного автомобиля может находиться сотрудник банка. Причем заранее этот факт неизвестен.

Правомерно ли при заключении таких договоров считать страхование риска причинения вреда жизни и здоровью пассажиров личным страхованием и учитывать расходы по этому виду страхования в соответствии со ст. 255 НК РФ?

Статьей 263 НК РФ установлено, что для целей налогообложения в состав прочих расходов включаются расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. К расходам по обязательным видам страхования относятся расходы, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации. С 1 июля 2003 года к вышеуказанным расходам относятся также расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, установленному Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Виды добровольного страхования имущества поименованы в закрытом перечне, установленном подпунктами 1-8 п. 1 ст. 263 НК РФ. Расходы по перечисленным в ст. 263 НК РФ видам добровольного страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Кроме того, согласно п. 16 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими соответствующие лицензии.

В п. 16 ст. 255 НК РФ перечислены виды договоров добровольного страхования работников, платежи (взносы) по которым в установленных пределах учитываются для целей налогообложения в составе затрат на оплату труда.

Все остальные виды добровольного страхования работников банк, о котором идет речь в рассматриваемой ситуации, может осуществлять за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль организаций.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 марта 2005 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2005 г.