Пособия сверх лимита - в расход (В. Федоров, "Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2005 г.)

Пособия сверх лимита - в расход

Как фирме на УСН учесть больничные, выплаченные сверх установленного лимита? Недавно об этом поведали финансисты в своем новом письме.

При желании компания может выплатить сотруднику больничные и сверх установленного лимита. Но можно ли уменьшить единый налог на всю сумму оплаченных больничных, в том числе выплаченных сверх лимита? Тем более если в коллективном договоре закреплено условие об увеличении размера пособия до 100 процентов среднего заработка. В своем письме от 20 января 2005 г. N 03-03-02-04/1/10 Минфин России попытался дать ответ.

Все только по закону

Принцип расчета больничных у компаний как на "упрощенке", так и на общем режиме налогообложения одинаков. При использовании объекта "доходы", больничные пособия уменьшают сумму налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). А при объекте "доходы минус расходы" включаются в состав расходов (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но есть одно ограничение. Это размер возмещения указанных расходов. Так, ФСС компенсирует лишь часть пособия, не превышающую 1 МРОТ. Напомним, сейчас он составляет 720 рублей. Остальную часть "спецрежимники" возмещают сами.

Обратите внимание: оплата первых двух дней больничного за счет работодателя к фирмам на "упрощенке" не относится (письмо ФСС РФ от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243). Однако установленный лимит в 12 480 рублей на них распространяется. Естественно, если внутренними документами фирмы не предусмотрено иного. Для тех, у кого в трудовом договоре с работниками предусмотрена оплата больничных исходя из фактического заработка, Минфин отметил следующее. Пособия сверх лимита в налоговых расходах учесть можно, но только если они исчислены в соответствии с законодательством, то есть с учетом непрерывного трудового стажа. Но, если работнику заплатили 100 процентов среднего заработка, а он с учетом непрерывного стажа имеет право, скажем, только на 60, сумма превышения (40 процентов) доплатой, установленной законодательством, не считается. А значит, и единый налог на нее уменьшить нельзя.

Отметим, что контролеры считают, будто единый налог уменьшается только на разницу между суммой, которую фирма израсходовала на оплату больничных (но не больше 12 480 рублей), и одной "минималки", которую возмещает ФСС (письмо УМНС по г. Москве от 16 июня 2004 г. N 21-09/40257).

И немного истории

Еще совсем недавно и финансисты, и контролеры запрещали учитывать больничные пособия в налоговых расходах всем фирмам, даже уплачивающим "общие" налоги (письмо УМНС по г. Москве от 25 мая 2004 г. N 26-12/35087, письмо Минфина России от 7 мая 2004 г. N 04-02-05/3/36). Обосновывали свою позицию они так. В расходы можно включить только доплату до фактического заработка, установленную законодательством (п. 15 ст. 255 НК РФ). А действующие законы ее не предусматривают. Значит, и относить на расходы такие затраты нельзя. Но вскоре финансисты передумали. Они заявили, что установленным лимитом должен руководствоваться только ФСС (письмо Минфина России от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/4/19). Компании же могут спокойно выплачивать своим работникам пособие исходя из их фактического заработка. К такому выводу финансисты пришли, сославшись на все еще действующее постановление Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию". Так что суммы больничного, превышающие 12 480 рублей, учесть при расчете налога на прибыль можно.

В. Федоров,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2005 г.