Делим прибыль (С. Никитина, "Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2005 г.)

Делим прибыль

По итогам 2004 года фирма получила прибыль. На что ее направить? Из возможных вариантов важно выбрать наилучший.

Каждый год собственники компании утверждают бухгалтерскую отчетность и принимают решение об использовании полученной прибыли.

Распределение прибыли акционерного общества относится к компетенции акционеров. Их годовое собрание должно быть проведено не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания года (п. 1 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ). Иными словами, с 1 марта по 30 июня 2005 года акционеры должны собраться и решить: куда направить полученную компанией прибыль.

Судьба прибыли общества с ограниченной ответственностью находится в ведении общего собрания его участников. Проводится оно не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания года (ст. 34 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ). То есть с 1 марта по 30 апреля 2005 года.

Итак, собрание собственников не за горами. Повлиять на их решение по распределению прибыли бухгалтер скорее всего не сможет. Зато в его силах заранее подготовиться к возможным вариантам.

Отчисления в резервный капитал

Чистую прибыль 2004 года можно направить на отчисления в резервный капитал.

Напомним его назначение. Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия убытков, погашения долговых обязательств и выкупа акций (ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ). Размер резервного фонда компания утверждает в уставе. Однако он не может быть меньше 5 процентов уставного капитала. Формируется резервный фонд путем ежегодных отчислений, размер которых тоже должен быть прописан в уставе, но не менее 5 процентов чистой прибыли.

В отличие от акционеров, участники формируют резервный капитал добровольно (ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ). Порядок его создания и использования в обществах с ограниченной ответственностью определяется собранием учредителей.

Как отразить отчисления в резервный капитал, покажем на примере.

Пример 1

Устав ООО "Пассив" предусматривает создание резервного фонда в размере 150 000 руб. Ежегодно в него отчисляется 5 процентов чистой прибыли.

По итогам 2004 года фирма получила прибыль в размере 450 000 руб. Таким образом, на отчисление в резервный капитал будет направлено 22 500 руб. (450 000 руб. x 5%). Бухгалтер "Пассива" сделает следующую проводку:

Дебет 84 Кредит 82

- 22 500 руб. - часть чистой прибыли 2004 года направлена на отчисление в резервный капитал.

Выплата дивидендов

Направить чистую прибыль на выплату дивидендов может как акционерное общество, так и общество с ограниченной ответственностью. Главный документ здесь - решение об объявлении дивидендов. Без него предприятие не имеет права их выплачивать, а акционеры - требовать (п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 18 ноября 2003 г. N 19).

Напомним, с 1 января этого года доходы от долевого участия в деятельности компании, полученные в виде дивидендов, облагаются по ставке 9 процентов вместо прежних 6. Подробнее о выплате дивидендов читайте в февральском номере журнала за этот год в статье "Дивиденды в подарок" (стр. 24). Начисление дивидендов покажем на примере.

Пример 2

В апреле 2005 года общее собрание акционеров ЗАО "Актив" приняло решение направить 70 процентов прибыли, полученной за 2004 год, на выплату дивидендов. Учредителями "Актива" являются ООО "Пассив" (80 процентов уставного капитала) и Игорь Кирсанов (20 процентов уставного капитала). Чистая прибыль "Актива" по итогам 2004 года составила 500 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 75-2

- 280 000 руб. (500 000 руб. x 70% x 80%) - начислены дивиденды ООО "Пассив";

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 25 200 руб. (280 000 руб. x 9%) - удержан налог на прибыль с дивидендов "Пассива";

Дебет 84 Кредит 75-2

- 70 000 руб. (500 000 руб. x 70% x 20%) - начислены дивиденды г-ну Кирсанову;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 6300 руб. (70 000 руб. x 9%) - удержан НДФЛ с дивидендов Кирсанова.

Выплаты за счет прибыли

Помимо отчислений в резервный капитал и выплаты дивидендов, чистая прибыль может быть направлена на финансирование различных проектов, как то: организация коллективного отдыха, благотворительность и др. Обычно в бухучете такие затраты отражают как внереализационные расходы (п. 12 ПБУ 10/99) и учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Однако они могут оплачиваться и за счет нераспределенной прибыли.

Для этого учредители должны принять решение о том, на какие цели будет направлена прибыль, и утвердить смету расходов.

В таком случае они будут отражены по дебету счета 84. Но обязательным условием для этого является наличие у бухгалтера решения собственников об использовании чистой прибыли на данные цели.

Отражение в отчетности

Согласно закону о бухучете, в налоговую инспекцию организация должна сдать годовой баланс, утвержденный учредителями.

В пункте 2 статьи 15 этого закона сказано, что представить отчетность фирма должна в течение 90 дней по окончании года. Получается, что годовое собрание акционеры (участники) должны провести в марте 2005 года. Если сделать это они не успеют, может сложиться следующая ситуация. Срок утверждения бухгалтерской отчетности будет соблюден, а срок ее представления - нет.

Кроме того, согласно пункту 3 ПБУ 7/98, объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества является событием после отчетной даты. О них никакие записи в учете 2004 года делать не нужно (п. 10 ПБУ 7/98). С другой стороны, пункт 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности настаивал на том, чтобы показатели по строкам "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражались в годовом балансе с учетом решения общего собрания собственников о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.

Оптимальным было бы провести общее собрание до истечения срока подачи баланса в инспекцию. Но если учредители все же не смогли утвердить отчетность до 31 марта, сдать ее можно и без учета распределения прибыли. Именно такой позиции на сегодняшний день придерживается Минфин. Приказом от 31 декабря 2004 г. N 135н финансовые работники исключили из Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (приказ от 22 июля 2003 г. N 67н) пункт 14.

С. Никитина,

ведущий эксперт консалтинговой группы "РУНА"

"Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2005 г.