Комментарий к письму Минфина РФ от 4 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/88 "Об учете доплаты за работу в выходные и праздничные дни" (О.В. Турукина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2005 г.)

Комментарий
к письму Минфина РФ от 4 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/88
"Об учете доплаты за работу в выходные и праздничные дни"

В силу ряда обстоятельств сотрудник организации может быть привлечен к выполнению своих обязанностей в выходные и праздничные дни. Тогда его труд работодатель должен оплачивать в повышенном размере.

Может ли предприятие уменьшить налоговую прибыль на сумму доплаты за такую работу? Ответ дают финансовые работники в опубликованном письме.

Оплата дополнительного труда...

Для решения вопросов оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни необходимо обратиться к статье 153 Трудового кодекса. Утвержденный ею порядок распространяется на всех сотрудников независимо от установленного для них режима рабочего времени.

Так, специалистам-сдельщикам работодатель должен оплатить "выходную" или "праздничную" работу не менее чем по двойным сдельным расценкам.

  /----------\      /------------------------\        /--------------\

  |  сумма   |      |сдельная   расценка   на|        |количество    |

  | доплаты  |  =   |единицу    изготовленной|   x    |изготовленной |

  \----------/      |продукции               |        |продукции     |

                    \------------------------/        \--------------/

Для работников, у которых установлена почасовая или подневная оплата труда, компенсация не может быть меньше двойного размера дневной или часовой ставки.

/----------\     /-------------------------\     /--------------\

|  сумма   |     |количество часов  (дней),|     |часовая (днев-|

| доплаты  |  =  |фактически отработанных в|  x  |ная) ставка   |  x  2

\----------/     |выходные (праздники)     |     \--------------/

                 \-------------------------/

А вот для сотрудников с постоянным окладом Трудовой кодекс предусматривает несколько иной порядок. Зависеть он будет от того, как производилась работа в выходной или нерабочий праздничный день: в пределах месячной нормы рабочего времени или сверх нее.

Если работник трудился в пределах месячной нормы, то ему полагается доплата к окладу в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки.

/----------\     /--------\     /-----------------------------------\

|  сумма   |  =  | часовая|  х  |количество часов (дней), фактически|

| доплаты  |     | ставка |     |отработанных в выходные (праздники)|

\----------/     \--------/     \-----------------------------------/

Если же сверх месячной нормы, то доплата должна составить не менее двойного размера дневной или часовой ставки.

/----------\     /--------\     /------------------------\

|  сумма   |  =  | часовая|  х  |количество часов (дней),|

| доплаты  |     | ставка |     |фактически отработанных |  x  2

\----------/     \--------/     | в выходные (праздники) |

                                \------------------------/

И в том, и в другом случае часовая ставка определяется по следующей формуле:

/--------------\     /--------------\     /------------------------\

|часовая ставка|  =  |месячный оклад|  :  |количество рабочих часов|

\--------------/     \--------------/     |в месяце                |

                                          \------------------------/

Обратите внимание: по желанию работника взамен отработанных не по графику выходных (праздничных) дней ему может быть предоставлен день отдыха. Правда, за него сотрудник компенсацию не получит вовсе, а отработанный праздничный день работодатель оплатит только в одинарном размере (ст. 153 ТК РФ).

Пример 1

Сотрудник ООО "Арманд" Наумов Б.Ю. был привлечен к работе 23 февраля 2005 года.

Наумов отказался от дополнительных дней отдыха. Коллективным договором предусмотрена оплата за работу в праздничные и выходные дни в размере, предусмотренном трудовым законодательством. Согласно трудовому контракту, Наумову установлен оклад - 25 000 руб. в месяц.

По табелю учета рабочего времени Наумов отработал за февраль 2005 года 158 часов, из них в праздничный день (23 февраля) - 8 часов. Согласно производственному календарю, при 40-часовой неделе норма рабочего времени за указанный месяц составляет - 152 часа (19 раб. дн. x 8 ч).

Таким образом, из 8 часов работы в праздничный день 2 часа (8 - (158 - 152)) Наумов работал в пределах месячной нормы рабочего времени, а 6 часов - сверх нее.

Следовательно, сумма доплаты составит:

за 2 часа - 328,95 руб. (25 000 руб. : 152 ч x 2 ч);

за 6 часов - 1973,68 руб. (25 000 руб. : 152 ч x 6 ч x 2).

Итоговая сумма начислений Наумову за февраль будет равна:

25 000 руб. + 328,95 руб. + 1973,68 руб. = 27 302,63 руб.

...Уменьшает налоговую прибыль

Остается выяснить вопрос: уменьшает ли оплата дополнительного труда в выходной и праздничный день налог на прибыль?

Работники Минфина считают, что да. Но при одном условии: если доплата за работу в выходные и нерабочие праздничные дни укладывается в пределы сумм, рассчитанных по правилам Трудового кодекса (п. 3 ст. 255 НК РФ).

Пример 2

Продолжим пример 1.

Предположим, что руководитель "Арманда" решил внести поправки в коллективный договор с работниками. В контракт была включена обязанность фирмы в любом случае оплачивать сотрудникам работу в праздничные дни в трехкратном размере часовой ставки. Исправления в коллективный и трудовой договор с сотрудником были внесены в конце февраля 2005 года.

Следовательно, сумма доплаты составит:

за 2 часа - 986,84 руб. (25 000 руб. : 152 ч x 2 ч x 3);

за 6 часов - 2960,53 руб. (25 000 руб. : 152 ч x 6 ч x 3).

Но вот при расчете налога на прибыль, по мнению Минфина, бухгалтер сможет учесть только сумму в пределах, рассчитанных по правилам Трудового кодекса:

за 2 часа - 328,95 руб. (25 000 руб. : 152 ч x 2 ч);

за 6 часов - 1973,68 руб. (25 000 руб. : 152 ч x 6 ч x 2).

А оставшееся "вознаграждение" организация должна выплатить за счет собственных средств:

за 2 часа - 657,89 руб. (986,84 - 328,95);

за 6 часов - 986,85 руб. (2960,53 - 1973,68).

Однако в комментируемом документе сотрудники Минфина не учли положения пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса. Согласно ему, в налоговые расходы фирм включаются любые начисления сотрудникам, которые указаны в трудовом (коллективном) договоре.

Получается, что возможность уменьшить налог на прибыль на сумму доплаты даже, например, в трехкратном размере за работу в выходные и нерабочие праздничные дни все-таки есть. Достаточно прописать эту "прибавку" в контрактах с сотрудниками. Но вот то, что финансисты с таким подходом вряд ли согласятся, подтверждает опубликованный документ. Поэтому фирмам скорее всего придется обратиться в суд и отстаивать свои права там.

В то же время, если фирма поступит так, как требуют того финансовые инспекторы (не станет включать сверхнормативные "выходные" ("праздничные") доплаты в расчет налога на прибыль), она сможет освободиться от "социальной" нагрузки. Ведь те расходы, которые не влияют на налоговую прибыль, под ЕСН и пенсионные взносы не подпадают (п. 3 ст. 236 НК РФ, ст. 10 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

О.В. Турукина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2005 г.