План счетов бюджетного учета (Ю.М. Пискарева, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 6, март 2005 г.)

План счетов бюджетного учета

Прежде всего, остановимся на субъектах и объектах Плана счетов. Напомним, что наш План счетов применяется в секторе государственного управления. С точки зрения гражданского законодательства РФ этот сектор представляет собой совокупность бюджетных учреждений. С другой стороны, в соответствии с бюджетным законодательством он включает в себя главных распорядителей, распорядителей, получателей бюджетных средств всех уровней бюджетной системы РФ, а также органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

План счетов в своем составе предусматривает объекты учета, соответствующие международным требованиям к финансовой отчетности как по методу начисления, так и по кассовому методу.

Объектами учета являются: по учету методом начислений - нефинансовые активы, финансовые активы, обязательства, доходы, расходы. финансовый результат (чистая стоимость активов), счета по учету санкционирования расходов бюджетов, юридические обязательства; по учету кассовым методом - кассовые поступления, кассовые выбытия. финансовый результат, финансовые активы и обязательства, связанные с кассовыми поступлениями и выбытиями, счета по учету санкционирования расходов бюджетов, юридические обязательства.

Перечень объектов Плана счетов по методу начислений близок к коммерческому плану счетов: введены понятия текущих доходов, текущих расходов, результата финансовой деятельности учреждения, министерства, федерального правительства, органов государственной власти субъектов РФ, местного самоуправления, сектора государственного управления.

Результат деятельности является балансовой величиной и определяется как разница между совокупными активами и совокупными обязательствами сектора государственного управления.

Текущие доходы приводят к увеличению результата (чистой стоимости). В текущие доходы не включаются поступления от реализации нефинансовых и финансовых активов, например продажа земли, оборудования, в связи с тем, что подобные операции связаны лишь с видоизменением активов: из нефинансовых (основные средства) активы переходят в финансовые (средства на счете). При этом общая стоимость активов не меняется, не меняется и результат.

Объектом учета на счете доходов является лишь результат реализации активов, выраженный в разнице между балансовой стоимостью реализуемых активов, расходами на реализацию и ценой реализации.

Аналогично текущие расходы уменьшают результат (чистую стоимость активов) в процессе операций. Таким образом, к текущим расходам не относится ни приобретение основных средств, ни создание активов, ни операции с бюджетными кредитами и ссудами. Подобные операции относятся к операциям с нефинансовыми и финансовыми активами и не оказывают влияния на результат финансовой деятельности.

Таким образом, текущие доходы и текущие расходы являются экономическими потоками, оказывающими прямое воздействие на изменение результатов деятельности сектора государственного управления.

Сальдо доходов за вычетом расходов является величиной, эквивалентной изменению чистой стоимости активов в результате операций с нефинансовыми и финансовыми активами и обязательствами. В то же время для обеспечения учета движения денежных средств в ходе исполнения бюджета в плане счетов введены понятия "кассовые поступления" и "кассовые выбытия".

На указанных счетах органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета, ведут учет всех поступлений и выбытий средств бюджета в результате операций по доходам, расходам, операций с нефинансовыми активами, финансовыми активами и обязательствами.

На все кассовые поступления и выбытия органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета, направляют выписки с лицевых счетов администраторов поступлений и получателей средств бюджета.

По кассовым операциям в ходе исполнения бюджета также определяется результат, который означает превышение кассовых поступлений над кассовыми выбытиями и фактически равен остатку средств на едином счете бюджета.

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26.08. 2004 N 70н.

Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счета Плана бюджетного учета используется следующая структура:

1-7-й разряды - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18-й разряд - код вида деятельности: при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности - 0; бюджетная деятельность - 1; предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход,- 2; деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений - 3;

19-21-й разряды - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

22-23-й разряды - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24-26-й разряды - код Классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18-23 образуют код счета бюджетного учета.

Органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

Далее приводится таблица соответствия субсчетов прежнего Плана счетов новому.

Таблица соответствия субсчетов старого Плана счетов и перевода
бухгалтерского учета на новый План счетов бюджетного учета*

Старый План счетов бухгалтерского учета						Новый План счетов бюджетного учета		Примечание (см. в конце)
Наименование счета	Номер сче- та	Наименование субсчета		Номер субсчета		Наименование счета	Номер счета
1	2	3		4		5	6	7
Глава 1. Основные средства и другие долгосрочные вло- жения						Раздел 1. Нефинансовые активы
						Счет 010000000 "Нефинансовые активы"
						Счет 010100000 "Основные средства"
Основные средства	01	Здания		010
		производственно-хозяй- ственного назначения,...		номер 1		Нежилые помещения	010102000
		полностью или преимуще- ственно предназначенные под жилье		номер 2		Жилые помещения	010101000
		Сооружения		011		Сооружения	010103000
		Передаточные устройства		012			010103000
		Машины и оборудование		013		Машины и оборудование	010104000
		Транспортные средства		015		Транспортные средства	010105000
		Инструменты, производ- ственный (включая при- надлежности) при хозяй- ственный инвентарь		016		Производственный и хозяйственный инвен- тарь	010106000
		Рабочий и продуктивный скот		017		Прочие основные сред- ства	010110000
		Библиотечный фонд		018		Библиотечный фонд	010107000
		Прочие основные средства многолетние насаждения - насаждения вне зависи- мости от их возраста: возраста:		019 номер 1		Прочие основные сред- ства	010110000
		Капитальные расходы по улучшению земель:...		номер 2		Земля	010201000
		Музейные ценности, худо- жественные ценности, ...		номер 3-9		Прочие основные сред- ства	010110000
Износ основ- ных средств	02	Износ основных средств		020		Амортизация	010400000
Другие долго- срочные вло- жения	03	Долгосрочные финансовые вложения		030		Финансовые вложения	020400000
						- Акции и иные формы участия в капитале	020402000
		Нематериальные активы		031		Нематериальные активы	010301000	5
Глава 2. Материальные запасы						Счет 010500000 "Материальные запасы"
Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исс- ледований	04	Оборудование к установке		040		Строительные материа- лы	010504000
		Строительные материалы для капитального строи- тельства		041			010504000
		Материалы длительного использования для науч- ных исследований и на лабораторном испытании		043		Прочие материальные запасы	010505000
		Спецоборудование для научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками		044			010505000
Молодняк жи- вотных и жи- вотные на от- корме	05	Молодняк животных и жи- вотные на откорме		050			010505000
Материалы и продукты пи- тания	06	Материалы для учебных, научных и других целей		060			010505000
		Продукты питания		061		Продукты питания	010502000
		Медикаменты и перевязоч- ные средства		062		Медикаменты и пере- вязочные средства	010501000
		Хозяйственные материалы и канцелярские принад- лежности		063		Прочие материальные запасы	010505000
		Топливо, горючее и смазочные материалы		064		Горюче-смазочные ма- териалы	010503000
		Специальные материалы		065		Прочие материальные запасы	010505000
		Тара		066			010505000
		Прочие материалы		067			010505000
		Материалы в пути		068		Материалы в пути	010703000
		Запасные части к машинам и оборудованию		069		Прочие материальные запасы	010505000
Глава 3. Малоценные предметы
Малоценные предметы	07	Малоценные предметы на складе		070		Капитальные вложения в основные средства	010601000
		Малоценные предметы в эксплуатации		071		Основные средства	010100000
		Белье, постельные при- надлежности, одежда и обувь на складе		072			010600000
		Белье, постельные при- надлежности, одежда и обувь в эксплуатации		073		Мягкий инвентарь	010180000
Глава 4. Готовая продукция
Готовая про- дукция	08	Готовая продукция		080		Готовая продукция	010506000
						Раздел 2. Финансовые активы
Глава 5. Средства учреждений						Денежные средства уч- реждения	020101000
Средства фе- дерального бюджета	09	Средства федерального бюджета для перевода уч- реждениям, находящимся в ведении главного распо- рядителя (распорядите- ля), и на другие меро- приятия		090		Денежные средства уч- реждения на банков- ских счетах	020101000	1
						Расчеты по платежам из бюджета с органа- ми, организующими ис- полнение бюджетов	030405000	2
		Средства федерального бюджета на расходы учреждения		091		Денежные средства уч- реждения на банков- ских счетах	020101000	1
						Расчеты по платежам из бюджета с органа- ми, организующими ис- полнение бюджетов	030405000	2
		Средства федерального бюджета в иностранной валюте		097		Денежные средства уч- реждения в иностран- ной валюте	020107000
Средства бюд- жетов субъек- тов РФ и ме- стных бюдже- тов	10	Средства для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного рас- порядителя (распоряди- теля), и на другие меро- приятия		100		Денежные средства уч- реждения на банков- ских счетах	020101000	1
						Расчеты по платежам из бюджета с органа- ми, организующими ис- полнение бюджетов	030405000	2
		Средства на расходы уч- реждения		101		Денежные средства уч- реждения на банков- ских счетах	020101000	1
Средства бюд- жетов субъек- тов РФ и ме- стных бюдже- тов	10	Средства на расходы уч- реждения		101		Расчеты по платежам из бюджета с органа- ми, организующими ис- полнение бюджетов	030405000	2
		Средства бюджета субъек- та Российской Федерации и местного бюджета в иностранной валюте		102		Денежные средства уч- реждения в иностран- ной валюте	020107000
Средства, по- лученные за счет внебюд- жетных источ- ников	11	Целевые средства и без- возмездные поступления		110		Денежные средства уч- реждения на банков- ских счетах	320101000	1
						Расчеты по платежам из бюджета с органа- ми, организующими ис- полнение бюджетов	330405000	2
		Средства, полученные от предпринимательской де- ятельности		111		Денежные средства уч- реждения на банков- ских счетах	220101000	1
						Расчеты по платежам из бюджета с органа- ми, организующими ис- полнение бюджетов	230405000	2*(1)
		Средства, поступившие во временное распоряжение учреждения		114		Денежные средства уч- реждения во временном распоряжении	020102000
		Средства, полученные от государственных внебюд- жетных фондов		115		Денежные средства уч- реждения на банков- ских счетах	220101000	1
						Расчеты по платежам из бюджета с органа- ми, организующими ис- полнение бюджетов	230405000	2
		Средства в иностранной валюте		118		Денежные средства уч- реждения в иностран- ной валюте	020107000
Касса	12	Касса		120		Касса	020104000
Прочие сред- ства	13	Аккредитивы		130		Аккредитивы	020106000
		Лимитированные чековые книжки		131		Депозиты	020401000
		Денежные документы		132		Денежные документы	020105000
		Средства в пути		133		Денежные средства уч- реждения в пути	020103000
		Краткосрочные финансовые вложения		134		Финансовые вложения	020400000
						- Депозиты	020401000
						- Облигации, векселя	020403000
Глава 6. Внутриведомственные расчеты по финансирова- нию бюджета						Прочие расчеты с кре- диторами	030400000	3
						Расчеты с дебиторами по доходам	020500000	4
Внутриведомс- твенные рас- четы по фи- нансированию из бюджета	14	Расчеты по финансирова- нию из бюджета на расхо- ды учреждения и другие мероприятия		140		Внутренние расчеты между главными распо- рядителями (распоря- дителями) и получа- телями средств	030404000	3
		Расчеты по дополнитель- ным источникам бюджетно- го финансирования на ра- сходы учреждения		141		Внутренние расчеты между главными распо- рядителями (распоря- дителями) и получа- телями средств	030404000	3
		Расчеты по финансирова- нию из бюджета на капи- тальное строительство		143		Внутренние расчеты между главными распо- рядителями (распоря- дителями) и получа- телями средств	030404000	3
Глава 7. Расчеты
Расчеты с по- ставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполнен- ные работы и оказанные ус- луги	15	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		150		Расчеты с дебиторами по доходам	020500000	4
		Расчеты с покупателями и заказчиками за выполнен- ные работы и оказанные услуги		153			020500000	4
		Расчеты по авансам полученным		155			020500000	4
		Расчеты с исполнителями за выполненные работы		156		Расчеты с поставщика- ми и подрядчиками	030200000	3
		Расчеты по авансам вы- данным		157		Расчеты по выданным авансам	020600000	4
Расчеты с по- дотчетными лицами	16	Расчеты с подотчетными лицами		160		Расчеты с подотчет- ными лицами	020800000
Расчеты с ра- зными дебито- рами и кре- диторами	17	Расчеты по недостачам		170		Расчеты по недостачам	020900000
		Налог на добавленную стоимость по приобретен- ным материальным ценнос- тям, работам и услугам		171		Расчеты с НДС по при- обретенным материаль- ным ценностям, рабо- там, услугам	221001000
		Расчеты по специальным видам платежей		172		Расчеты с дебиторами по прочим доходам	320510000
		Расчеты по платежам в бюджет		173		Расчеты по платежам в бюджеты	030300000
		Расчеты по средствам, поступившим во временное распоряжение учреждения		174		Расчеты по средствам, полученным во времен- ное распоряжение	030401000
		Расчеты по прочим средствам на содержание учреждения		175		Расчеты с дебиторами по доходам	020500000
		Расчеты с депонентами		177		Расчеты с депонентами	030402000
		Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами		178		Расчеты по выданным авансам	020600000	4
						Расчеты с поставщика- ми и подрядчиками	030200000	3
Расчеты по оплате труда и стипендиям	18	Расчеты по оплате труда		180		Расчеты с поставщика- ми и подрядчиками	030201000
		Расчеты со стипендиатами		181		Расчеты по прочим расходам	030216000
		Расчеты с работниками по безналичным перечислени- ям на счете по вкладам в кредитные организации		183		Расчеты по удержаниям из заработной платы	030403000
		Расчеты с работниками по безналичным перечислени- ям взносов по договорам добровольного страхова- ния		184			030403000
		Расчеты с членами проф- союзов по безналичным перечислениям сумм проф- союзных членских взносов		185			030403000
		Расчеты по исполнитель- ным и другим документам, прочие расчеты		187			030403000
		Расчеты с военнослужаща- ми по денежному доволь- ствию и прочим выплатам		188		Расчеты по оплате труда	030201000
		Другие расчеты за выполненные работы		189		Расчеты с поставщика- ми и подрядчиками по оплате прочих услуг	030207000
Расчеты по обязательному социальному страхованию и социальной защите насе- ления	19	Расчеты за счет средств, полученных от государ- ственных внебюджетных фондов		191		Расчеты с дебиторами по пособиям по соци- альному страхованию населения	020614000	4
						Расчеты по пособиям по социальному стра- хованию населения	030213000	3
		Расчеты по взысканию переплат пенсий и пособий		192		Расчеты с дебиторами по пособиям по соци- альному страхованию населения	020614000
		Расчеты с Фондом соци- ального страхования Рос- сийской Федерации		193		Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсион- ное страхование в Российской Федерации	030302000
		Расчеты с Фондом обяза- тельного медицинского страхования Российской Федерации		194			030302000
		Расчеты по оказанию социальной помощи насе- лению		195		Расчеты по пособиям по социальной помощи населению	030214000
		Расчеты с Пенсионным фондом Российской Феде- рации		198		Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на ное страхование в Российской Федерации	030302000
Глава 8. Расходы по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников
Расходы по бюджету	20	Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия		200		Вложения в нефинансо- вые активы	010600000
						Расходы учреждения	040101200
		Расходы за счет дополни- тельных источников бюд- жетного финансирования		201		Расходы учреждения	040101200
		Расходы по бюджету на капитальное строитель- ство		203		Вложения в нефинансо- вые активы	010600000
Расходы к ра-	21	Расходы к распределению		210		Расходы учреждения	040101200
Расходы за счет средств внебюджетных источников	22	Расходы по предпринима- тельской деятельности		220			240101200
		Расходы по изготовлению экспериментальных ус- тройств		221		Вложения в нефинансо- вые активы	010600000
		Расходы по изготовлению и переработке материалов		222			010600000
		Расходы за счет средств, формируемых из прибыли		223		Расходы учреждения	240101200
		Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально-те- хнической базы		224		Вложения в нефинансо- вые активы	210600000
		Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия		225		Расходы учреждения	300101200
		Расходы за счет средств родителей на содержание детского учреждения		227			340101200
		Расходы за счет средств, полученных от государ- ственных внебюджетных фондов		228			340101200
Глава 9. Финансирование из бюджета
Финансирова- ние из бюдже- та	23	Финансирование из бюдже- та для перевода учрежде- ниям, находящимся в ве- дении главного распоря- дителя (распорядителя), и на другие мероприятия		230		Внутренние расчеты между главными распо- рядителями (распоря- дителями) и получа- телями средств	030404000	3
		Дополнительные источники бюджетного финансирова- ния		231		Внутренние расчеты между главными распо- рядителями (распоря- дителями) и получа- телями средств	030404000	3
Глава 10. Фонды и средства целевого назначения
Средства, формируемые из прибыли	24	Средства на материальное поощрение и социальные выплаты		240		Финансовый результат прошлых отчетных периодов	040103000
		Средства на содержание и развитие материально-те- хнической базы		241			040103000
Фонд в основ- ных средствах и нематери- альных акти- вах	25	Фонд в основных сред- ствах		250			040103000
		Фонд в нематериальных активах		251			040103000
Фонд в мало- ценных пред- метах	26	Фонд в малоценных пред- метах		260			040103000
Средства це- левого наз- начения	27	Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия		270			040103000
		Средства родителей на содержание детского уч- реждения		272		Расчеты с дебиторами по прочим доходам	320510000
		Заемные средства		273		Расчеты с кредиторами по внутренним долго- вым обязательствам	330101000
		Целевые средства, полу- ченные учреждением от государственных внебюд- жетных фондов		274		Внутренние расчеты между главными распо- рядителями (распоря- дителями) и получа- телями средств	330404000	3
						Расчеты с дебиторами по доходам	320500000	4
Глава 11. Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги
Выполненные и сданные за- казчикам про- дукция, рабо- ты и услуги	28	Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги		280		Доходы от рыночных продаж товаров, ра- бот, услуг	040101130
Глава 12. Доходы, прибыли (убытки)
Доходы	40	Доходы отчетного периода		400		Доходы учреждения	040101100
		Доходы будущих периодов		401		Доходы будущих пери- одов	040104100
		Прибыли и убытки		410		Финансовый результат прошлых отчетных пе- риодов	040103000
Забалансовые счета					Забалансовые счета
Арендованные основные средства			01		Арендованные основные средства				01
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение			02		Материальные ценности, принятые на ответственное хранение				02
Бланки строгой отчетности			04		Бланки строгой отчетности				03
Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов			05		Списанная задолженность неплатежеспо- собных дебиторов				04
Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению			06		Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению				05
Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности			07		Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности				06
Переходящие спортивные призы и кубки			08		Переходящие награды, призы и кубки				07
Путевки неоплаченные			09		Путевки неоплаченные				08
Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок			10		Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодатель- ства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок				16
Учебные предметы военной техники			11
Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных			12		Запасные части к транспортным сред- ствам, выданные взамен изношенных				09
					Обеспечение исполнения обязательств				10
					Государственные муниципальные гарантии				11
					Спецоборудование для выполнения науч- но-исследовательских работ по догово- рам с заказчиками				12
					Экспериментальные устройства				13
					Расчетные документы, ожидающие испол- нения				14
					Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете по предпринимательской и иной деятель- ности, приносящей доход				15
					Поступления денежных средств на бан- ковские счета учреждения				17
					Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения				18

Примечания:

1. Для учета средств учреждений на банковских счетах.

2. Для учета средств учреждений на лицевых счетах в органах, организующих исполнение бюджетов.

2*(1). Учет средств учреждений, полученных от предпринимательской деятельности, может осуществляться на банковских счетах, а в случае открытия лицевых счетов в органах казначейства - на лицевых счетах в органах, организующих исполнение бюджетов.

3. Для учета кредиторской задолженности учреждений.

4. Для учета дебиторской задолженности учреждений.

5. Только в части исключительных прав.

Ю.М. Пискарева

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 6, март 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Таблица разработана специалистами Минфина России.