Вопрос: Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обнаружила ошибку в расчете налога на прибыль за прошлые годы. Как пересчитать налоговые обязательства, если на момент обнаружения ошибки одно подразделение ликвидировано? ("Российский налоговый курьер", N 9, май 2005 г.)

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обнаружила ошибку в расчете налога на прибыль за прошлые годы. Как пересчитать налоговые обязательства, если на момент обнаружения ошибки одно подразделение ликвидировано?

Если налогоплательщик обнаружил в поданной им налоговой декларации ошибки, приводящие к занижению суммы налога, он обязан представить уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если период, в котором допущена ошибка, установить можно, перерасчет налоговых обязательств осуществляется в периоде совершения ошибки. Если этот период определить нельзя, следует скорректировать налоговые обязательства того отчетного периода, в котором обнаружена ошибка. Такое правило установлено пунктом 1 статьи 54 Кодекса.

При выявлении ошибок в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию. А если ошибки касаются разных периодов, уточненные декларации необходимо сдать за каждый отчетный (налоговый) период.

Это нужно для того, чтобы правильно определить сумму налога, подлежащую зачислению в соответствующие бюджеты. Сумма налога на прибыль должна распределяться (перераспределяться) между обособленными подразделениями в соответствии с порядком, установленным в статье 288 НК РФ. При распределении суммы налога, исчисленной в уточненной декларации, нужно учитывать количество обособленных подразделений и их долю в налоговой базе в целом по налогоплательщику, заявленные в первичной налоговой декларации за отчетный период, в котором совершена ошибка.

Уточненные декларации по налогу на прибыль подаются в налоговые органы по месту постановки на учет головной организации и ее обособленных подразделений, в том числе и ликвидированных. Для уплаты налога на прибыль (возврата налога из бюджета) факт ликвидации обособленного подразделения к моменту подачи уточненной декларации значения не имеет.

О.А. Петрова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

(подготовлено при участии специалистов Управления

налогообложения прибыли (дохода) ФНС России)

1 мая 2005 г.

"Российский налоговый курьер", N 9, май 2005 г.