Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19 апреля 2005 г. N КА-А40/3073-05 Налоговый орган обязан возместить НДС по экспортным поставкам, поскольку налогоплательщиком представлен полный пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 19 апреля 2005 г. N КА-А40/3073-05
(извлечение)

Решением от 28.10.2004 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 14.1.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда, признано не соответствующим п. 4 ст. 176 НК РФ решение МИМНС РФ N 2 по КН "Об отказе полностью в возмещении сумм НДС", вынесенное в отношении ОАО "НК "Таркосаленефтегаз", и на инспекцию возложена обязанность возместить обществу НДС в сумме 8688022 руб. путем зачета в счет недоимки и текущих платежей по НДС.

При этом судебные инстанции исходили из того, что обществом в установленном порядке и надлежащими доказательствами подтверждено право на применение налоговой ставки 0% и возмещение НДС.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст. 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой МИФНС по КН N 2, в которой ставится вопрос об их отмене.

По ходатайству сторон в связи с преобразованием в порядке ст. 48 АПК РФ МИМНС РФ по КН N 2 подлежит замене на правопреемника - МИФНС по КН N 2, ОАО "НК "Таркосаленефтегаз" подлежит замене на правопреемника - ООО "Таркосаленефтегаз".

В судебном заседании представитель инспекции доводы жалобы поддержал, представитель общества против удовлетворения жалобы возражал по основаниям, изложенным в судебных актах.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, заслушав представителей сторон, считает, что судебные акты подлежат изменению.

В части признания решения налогового органа недействительным судебные акты подлежат отмене в связи с неправильным применением норм материального права, заявленное обществом требование в этой части удовлетворению не подлежит.

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ, вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункт 6 статьи 164 НК РФ

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, представляются одновременно с представлением налоговой декларации, согласно п. 10 ст. 165 НК РФ.

Таким образом, для применения налоговых вычетов в отношении экспортных операций и возмещения НДС Налоговым кодексом установлена прямая обязанность налогоплательщика по представлению в налоговый орган отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В данном случае при представлении в МИМНС по КН N 2 дополнительной налоговой декларации по НДС по ставке 0% за октябрь 2002 г. (в которой впервые были заявлены налоговые вычеты) обществом установленная п. 3 ст. 172, п. 4 ст. 176 НК РФ обязанность по представлению документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, выполнена не была.

Вывод судебных инстанций о том, что данная обязанность обществом выполнена при представлении первоначальной налоговой декларации по НДС по ставке 0% за октябрь 2002 г. в ИМНС по Пуровскому району ЯНАО, которая актом от 22.1.2003 N 10-КАМ подтвердила правомерность применения ставки 0%, является неправильным.

В первоначальной декларации было заявлено только о применении налоговой ставки 0% в отношении экспортных операций, налоговые вычеты применены не были.

В дополнительной декларации были заявлены только налоговые вычеты, оборот по реализации по ставке 0% заявлен не был.

Таким образом, при представлении дополнительной декларации общество должно было исполнить прямо установленную налоговым законодательством обязанность по представлению одновременно с декларацией документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

С учетом этого довод судебных инстанций о том, что инспекция не воспользовалась предоставленным ей ст. 88 НК РФ правом и не истребовала у налогоплательщика вышеуказанные документы, противоречит ст.ст. 165 п. 10, 172 п. 3, 176 п. 4 НК РФ.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции считает, что решение налогового органа об отказе в возмещении НДС по мотиву непредставления обществом документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, соответствует налоговому законодательству, и у суда не имелось правовых оснований для его отмены.

В части обязания инспекции возместить обществу НДС судебные акты являются законными и обоснованными и отмене не подлежат.

Судебными инстанциями при рассмотрении спора в данной части правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделан правильный вывод о том, что обществом представленными в материалы дела доказательствами подтверждены факт экспорта, поступление валютной выручки и уплата НДС поставщику товара.

Выводы судебных инстанций в данной части основаны на ст.ст. 164, 165, 169, 171, 172, 176 п. 4 НК РФ.

Судебными инстанциями сделан правильный вывод о том, что к спорным отношениям положения п. 4 ст. 149 НК РФ не применимы. Ведение обществом раздельного учета затрат установлено самим налоговым органом, что следует из текста решения от 20.5.2004 N 30.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 48, 284, 286, 287, 288 п. 2, 289 АПК РФ, суд постановил:

заменить МИМНС РФ по КН N 2 на правопреемника - МИФНС по КН N 2.

Заметить ОАО НК "Таркосаленефтегаз" на правопреемника - ООО "Таркосаленефтегаз".

Решение от 28.10.2004 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 14.1.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-46045/04-111-488 изменить.

В части признания недействительным решения МИМНС РФ по КН N 2 от 20.5.2004 N 30 "Об отказе полностью в возмещении сумм НДС", вынесенного в отношении ОАО "НК "Таркосаленефтегаз", судебные акты отменить, в удовлетворении заявления ОАО "НК "Таркосаленефтегаз" в этой части отказать.

В остальной части решение от 28.10.2004 и постановление от 14.1.2005 оставить без изменения.