Комментарий к Федеральному закону от 29.12.2004 г. N 205-ФЗ ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2005 г.)

Комментарий к Федеральному закону
от 29.12.2004 г. N 205-ФЗ

"Упрощенные" компании обязаны перейти на общий режим налогообложения не только из-за роста выручки или стоимости активов, но и из-за слишком большой доли другой организации в их уставном капитале или численности работников. Данные правила вступят в силу 1 января 2006 года.

Заключительный месяц 2004 года богат на новые поправки в Налоговый кодекс. Так, 29 декабря Президент Российской Федерации подписал сразу пять федеральных законов. Один из них вносит ясность в вопрос, при каких условиях организации и предприниматели должны вернуться с упрощенной системы налогообложения на общую.

С чего все начиналось...

Напомним, что Налоговый кодекс предусматривает два вида перехода с "упрощенки" на общую систему налогообложения: добровольный и принудительный. В добровольном порядке фирма может вернуться на общий режим только с начала календарного года. Причем об этом надо сообщить в налоговую инспекцию не позднее 15 января того года, в котором предполагается платить обычные налоги (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Что касается принудительного перехода, то он возможен в случаях, когда организации и предприниматели превысят лимиты по:

- доходам (15 000 000 рублей);

- остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (100 000 000 рублей).

Обратите внимание: в любой из этих ситуаций перейти на общий режим надо с начала того квартала, когда был превышен установленный предел (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Какие-либо иные случаи, при наступлении которых фирма или предприниматель обязаны прекратить работать на "упрощенном" режиме, в Налоговом кодексе не указаны.

Между тем в главе 26.2 Налогового кодекса перечислены организации и предприниматели, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Так, в частности, на нее не могут перейти:

- фирмы с филиалами и (или) представительствами;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- представители игорного бизнеса;

- фирмы, уставный капитал которых более чем на 25 процентов состоит из вкладов других организаций;

- предприятия со средней численностью более 100 человек и т.д.

Означает ли это, что при нарушении подобных условий в течение года фирма может продолжать применять "упрощенку"? Ответ на данный вопрос финансовые и налоговые служащие в прошлом году давали однозначный: в этом случае организация (предприниматель) должна попрощаться со спецрежимом и начать платить все общеустановленные налоги (письма УМНС России по г. Москве от 16.12.2003 N 21-08/70540, от 28.01.2004 N 21-09/05568 и письмо Минфина России от 05.08.2004 N 03-03-02-04/1/2). Даже несмотря на то, что пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса обязательного отказа от упрощенной системы налогообложения в таких ситуациях не предусматривает.

Опираясь именно на этот аргумент, многие фирмы и предприниматели пытались отстоять свои права в суде. И, стоит отметить, весьма в этом преуспели. Суды практически всех округов встали на защиту "упрощенцев" (см., например, постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 20.05.2003 N А49-545/03-35А/7, Восточно-Сибирского округа от 16.03.2004 N А33-12530/03-С3-Ф02-757/04-С1 и Центрального округа от 26.03.2004 N Ф-62-2457/2003).

...И чем закончилось

Однако такое развитие событий не устроило госслужащих. И они решили узаконить ряд своих требований. Так свет увидел опубликованный документ. Он вносит поправки в текст Налогового кодекса, расширяя список обязательных условий прекращения применения упрощенной системы налогообложения. В частности, перейти на обычный режим уплаты налогов "упрощенцам" придется и в тех случаях, если доля участия в них других организаций превысит 25 процентов или численность работников составит более 100 человек. При этом "спецрежимники", превысившие названные лимиты, будут считаться вернувшимися на общую систему с начала того квартала, в котором это произошло.

Данные новшества начнут действовать по истечении одного месяца со дня официального опубликования закона N 205-ФЗ, но не ранее первого числа очередного налогового периода, то есть с 1 января 2006 года.

Обратите внимание: в опубликованном документе не говорится об остальных организациях и предпринимателях, указанных в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса.

Получается, что те "упрощенцы", которые, например, начали производить подакцизную продукцию, переходить на традиционную схему уплаты налогов по-прежнему будут не обязаны.

Правда, судебных разбирательств в этом случае скорее всего не миновать.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2005 г.