Репозиционирование управленческого учета (Д. Пинтус, "Консультант", N 3, февраль 2005 г.)

Репозиционирование управленческого учета

Энтузиазм по отношению к управленческому учету постепенно угасает. Руководство компаний вынуждено искать иные, более совершенные инструменты для решения задач, ранее относившихся к области управленческого учета.

Управленческий учет находится в кризисе - это общее мнение экспертов. Недавно об этом заявил глава Institute of Management Accounting (IMA), одной из самых престижных профессиональных ассоциаций в области управленческого учета. Этот кризис не очень заметен из-за существующей инерции. Исследования IMA/Ernst&Young Survey of Management Accounting показывают, что управленческий учет все еще рассматривается как стратегически важный элемент системы принятия решений и контроля. Несмотря на это, инновационных решений в этой области становится все меньше. Да и готовность руководства компаний вкладывать деньги в постановку управленческого учета снижается.

В небольших и средних компаниях управленческий учет не развивается. Менеджмент таких компаний полностью удовлетворен аналитическими возможностями систем оперативного учета. В больших компаниях традиционный управленческий учет замещается комплексными системами оценочных показателей (например, Balanced Scorecard - BSC).

Профессия специалиста по управленческому учету в России так и не сформировалась. Ведение этого вида учета традиционно разделяется у нас между экономическим отделом, бухгалтерией и другими отделам. Управленческий учет превращается в один из навыков для широкого круга менеджеров и сотрудников, а это приводит к потере руководством предприятия представления о состоянии дел.

Проблема сбора информации

Реальная картина исчезает даже не на уровне отчетов и анализа, а уже на уровне сбора первичных данных. Использование автоматизированных систем позволяет снизить риск потери реалистичности, но именно на этапе отчетов и анализа, а не сбора данных. По данным Hacket Group, более половины рабочего времени персонал компании среднего размера тратит на сбор данных. При этом, как правило, качество данных низкое, контроля за сбором практически нет. В лучшем случае бухгалтерия контролирует достоверность финансовых показателей, формируемых на уровне оперативного учета. Часто же даже этого не происходит и достоверность оперативного учета обеспечивается только административными методами.

Неудивительно, что сейчас одна из самых актуальных тем в профессиональной периодике - это сбор информации внутри собственной компании (Business Intelligence).

"Наслаждайтесь неопределенностью"

Интерес к управленческому учету падает, поскольку существующая концепция управленческого учета перестала вписываться в современную бизнес-модель. Ведение управленческого учета в настоящее время предоставляет прекрасные возможности для анализа событий. Но, по мнению многих менеджеров, учет чересчур формализован, с ним тяжело и неудобно работать. Как результат, возможности для анализа остаются неиспользованными.

Том Питерс, знаменитый бизнес-гуру пишет: "Наслаждайтесь неопределенностью". Многие с радостью воспринимают этот призыв буквально - как отказ от подробного анализа. Опросы показывают, что многие руководители в принципе не интересуются подробными цифрами, ограничиваясь показателями оборота и прибыли, а решения принимают на основе качественного, а не численного анализа.

Журнал Economist писал, что главная причина успеха Силиконовой долины - это стремление к риску. Что, опять же, часто неправильно понимается как право на отказ от прогнозирования. Можно найти множество цитат такого рода. Все они хорошо воспринимаются руководителями, но на практике стремление к осознанному риску оборачивается стремлением избежать его осознания.

Бухгалтерские регистры неприемлемы

Компании с легкостью меняют юридическую структуру. С одной стороны, это усиливает позиции управленческого учета как единственного инструмента анализа. С другой стороны, растет расхождение между управленческими и финансовыми регистрами. Управленческий учет больше не может основываться на первичных бухгалтерских регистрах и использовать бухгалтерскую систему контроля для обеспечения достоверности и полноты информации.

Несколько лет повторяется идея о том, что публичная компания как форма организации бизнеса себя изжила. Смысл ее создания, по мнению многих авторов, заключается исключительно в размещении ценных бумаг на фондовом рынке. Однако для большинства российских предприятий это неактуально.

Системы автоматизации

Задачи управленческого учета решаются в первую очередь с помощью программных продуктов. Логическая разница между организацией учета и автоматизацией исчезает.

Сейчас развитие управленческого учета в России происходит в основном по американским и английским моделям. Опыт других стран обычно только кратко упоминается. Между тем существуют и другие модели. Это, например, гибкая аналитическая калькуляция и планирование стоимости (Grenzplankostenrechnung - GPK). Или система учета потребления ресурсов (Resource consumption accounting - RCA). Эти две системы решают вопрос недостаточности методов управленческого учета, в частности, в калькуляции производственной стоимости. Пока продукт подвергается лишь первичной обработке, наибольшая стоимость создается в основном операционном цикле. По мере устаревания продукта стоимость перемещается от основного операционного цикла к вспомогательным. Организации начинают зарабатывать не за счет продукта, а благодаря оказанию сопутствующих услуг, логистике. А классическая система управленческого учета в большей степени ориентирована на основное производство. Многие организации, вероятно, начинают понимать, что их система управления ресурсами (Enterprise Resource Planning System - ERP) поддерживает основное производство, как и предполагалось при внедрении. Но в то же время они не приносят много пользы управлению вспомогательными циклами, роль которых в формировании дохода возрастает. Чем сильнее конкуренция, тем большее значение приобретают вспомогательные элементы цепочки создания стоимости. Руководители организации нередко приходят к выводу, что ключевыми оказываются области затрат, ранее не рассматриваемые в качестве таковых. В торговле или услугах это еще более заметно, чем в производстве.

По данным опросов, проведенных IMA/Ernst&YoungSurvey of Management Accounting, традиционные техники учета все еще широко используются, но интерес к ним остается по инерции. Те же техники, которые поддерживают стратегические решения, наоборот развиваются.

Отдельные предприятия применяют сразу несколько методов. Например, для решения текущих задач - системы калькуляции себестоимости по прямым издержкам, для поддержки стратегических решений - системы жизненного цикла (Life cicle costing). Остальные пользуются традиционными методами и не собираются их менять.

Тенденции учета затрат

Системы управленческого учета внедряются в основном для обеспечения контроля над расходами и управления ими. Снижение дохода, вызванное отказом от внедрения подсистемы управленческого учета, считается менее важным, чем потеря экономии на расходах.

Усиление одних подсистем и ослабление других выливается в дефрагментацию. Можно выделить три основных процесса, которые традиционно относят к управленческому учету: контроль, калькуляция стоимости и отчетность. Из всех трех чаще всего только контроль является системным процессом. На сегодняшний день актуальны неинтегрированные системы. Более того, можно сказать, что задача интеграции уступила место задаче создания системы сбора, анализа и представления управленческих данных, альтернативной управленческому учету. Из традиционных методов управленческого учета остаются только жизненно необходимые.

Если какая-либо область управленческого учета развивается, то это контроль и калькуляция затрат. Можно выделить несколько основных тенденций в развитии учета затрат:

отказ от нормативов, рассчитанных по мастер-бюджету в пользу нормативов, рассчитанных по предельной мощности, что расширяет круг решений, которые можно принимать в отношении использования мощностей;

упрощение способов распределения - использования шаблонов распределения затрат как по процессам, так и по продуктам;

гибкая классификация расходов, допускающая переклассификацию видов расходов, комбинация функционального (для анализа по процессам) и маржинального (для анализа по подразделениям) метода;

увеличение количества точек снятия информации, что позволяет детально анализировать операционный процесс;

интеграция финансовых и нефинансовых данных;

особенное внимание к общепроизводственным расходам, в частности к распределению и контролю.

Резюме

Смысл слов "управленческий учет" меняется. Происходит децентрализация, вызванная исчезновением специалистов и организационных структур, в задачи которых не входит ничего, кроме управленческого учета. Управленческий учет на всех уровнях постепенно прекращает быть вопросом, которым занимаются специалисты, и становится задачей всех сотрудников. Происходит фрагментация, вызванная снижением интереса к отдельным техникам и возрастанием интереса к другим, а также снижением интереса к техникам управления доходами. Внимание акцентируется на вспомогательных элементах цепочки создания стоимости. Предпринимаются попытки интеграции с системами, подобными системе сбалансированных показателей. Этот процесс поможет управленческому учету решить проблему восприятия цифровых данных, дополнив или заменив их качественными показателями. На большой части предприятий идет активная работа по упрощению методов и их применению только для краткосрочного управления. Отдельные предприятия, стремясь поддерживать передовую практику, внедряют методы, которые способны поддерживать стратегические решения.

Слова о пользе и необходимости управленческого учета повторялись слишком часто, поэтому потеряли выразительность и не воспринимаются руководителями компаний. В свое время управленческий учет уже менял бренд. Сначала он назывался "учетом стоимости". Потом его функции стали значительно шире, но сейчас это название могло бы быть актуальным. Однако ограничиваться востребованными функциями нет смысла. Новая концепция, концепция большой картины предприятия, оформилась. Теперь для нее нужен новый бренд, с помощью которого она может так же прочно закрепиться в сознании потребителей - менеджеров и инвесторов, - как в свое время управленческий учет.

Д. Пинтус,

финансовый директор группы компаний "Созвездие красоты"

"Консультант", N 3, февраль 2005 г.