Вопрос: В начале декабря на расчетный счет индивидуального предпринимателя от заказчиков, с которыми у него имеются договоры на выполнение строительно-монтажных работ, поступили средства с налогом на добавленную стоимость. 15 декабря 2004 года у банка была отозвана лицензия, и средства, оставшиеся на расчетном счете предпринимателя, были "заморожены". Должен ли предприниматель начислить и уплатить налог на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором поступили денежные средства, или может отложить платеж до получения "замороженных" средств? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 3, март 2005 г.)

В начале декабря на расчетный счет индивидуального предпринимателя от заказчиков, с которыми у него имеются договоры на выполнение строительно-монтажных работ, поступили средства с налогом на добавленную стоимость. 15 декабря 2004 года у банка была отозвана лицензия, и средства, оставшиеся на расчетном счете предпринимателя, были "заморожены".

Должен ли предприниматель начислить и уплатить налог на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором поступили денежные средства, или может отложить платеж до получения "замороженных" средств?

Должен. Независимо от изложенной ситуации, с денежных средств, поступивших предпринимателю за строительно-монтажные работы, необходимо начислить и уплатить налог на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором они поступили на расчетный счет. Такой ответ основывается на следующих положениях. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии со статьей 167 НК РФ. Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, моментом определения налоговой базы является день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Е.С. Лобачева,

консультант отдела косвенных налогов Минфина РФ

1 марта 2005 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 3, март 2005 г.