Учет расходов при применении упрощенной системы налогообложения (Ю.Н. Самохвалова, "Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2005 г.)

Учет расходов при применении
упрощенной системы налогообложения

Основная проблема, стоящая перед организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы", состоит в определении расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по единому налогу.

Далее приводится таблица наиболее распространенных видов расходов, составленная на основании норм НК РФ и разъяснений официальных органов.

Расходы	Основание для признания (непризнания) в налоговом учете
Расходы, связанные с приобретением, получением и эксплуатацией основных средств:
Расходы на приобретение основных средств	Признаются на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке (пункт 3 статьи 346.16 НК РФ): в отношении ОС, приобретенных в период применения УСН, - в момент ввода этих ОС в эксплуатацию; в отношении ОС, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСН, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ Расходы на приобретение ОС, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода
Расходы на строительство (сооруже- ние) объектов основных средств	Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ (см. письма Минфина РФ от 12 февраля 2004 г. N 04-02-05/2/6, МНС РФ от 7 мая 2004 г. N 22-1-14/853, Минфина РФ от 13 сентября 2004 г. N 03-03-02-05/3)
Расходы в виде остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения и реализованных до истечения срока их полезного использования	Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ (см. письмо МНС РФ от 9 февраля 2004 г. N 22-1-15/200)
Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество	Признаются на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств	Не признаются, т.к. не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ (за исключением случаев, когда договором аренды предусмотрено внесение арендной платы в виде возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества; см. пункт 2 статьи 614 ГК РФ)
Затраты на приобретение права аренды Расходы, связанные с госрегистрацией договора аренды	Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346 НК РФ и не входят в состав арендной платы
Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных)	Признаются на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
Расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств	Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ (см. письма Минфина РФ от 6 мая 2004 г. N 04-02-05/1/37 и от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/2/31)
Расходы, связанные с приобретением и эксплуатацией нематериальных активов:
Расходы на приобретение немате- риальных активов	Признаются на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
Остаточная стоимость нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, на момент перехода на УСН	Не признается расходом, т.к. это не предусмотрено статьей 346.16 НК РФ
Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности (за исключением расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных)	Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ
Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), в том числе расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных	Признаются на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
Материальные расходы
Материальные расходы, в том числе:	Признаются на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в порядке, установленном статьей 254 НК РФ:
затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)	подпункт 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ
затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку)	подпункт 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ
расходы по ведению кассового хозяйства: расходы на кассовые рулонные марки, кассовые чеки, контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно-кассовых машин	подпункт 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ
затраты на обслуживание основных средств, в том числе техобслуживание контрольно-кассовых аппаратов, произведенное в рамках договора, заключенного с центром технического обслуживания	подпункт 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ
расходы на приобретение спецодежды (при условии, что законодательством предусмотрено ее специальное применение)	подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ (см. письмо Минфина РФ от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/2/34)
расходы на оплату коммунальных ус- луг	Признаются на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ (см. письма Минфина РФ от 27 февраля 2004 г. N 04-02-05/1/19, от 11 июня 2004 г. N 03-02-05/2/36, от 14 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/29, письмо МНС РФ от 29 сентября 2004 г. N 22-1-14/1578)
транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов)	подпункт 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ
платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду*(1)	подпункт 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ (см. письмо Минфина РФ от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/1/70)
*(1) Примечание: в случае отсутствия у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная и, соответственно, не учитывается при определении налоговой базы по единому налогу (см. Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632).
Расходы на оплату труда:
Расходы на оплату труда (в частности, суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки)	Признаются на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в порядке, установленном статьей 255 НК РФ
Налог на доходы физических лиц	Не признается на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, поскольку уплачивается из доходов работников
Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности	Признаются на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
Расходы на обязательное страхование:
Расходы на обязательное страхование работников и имущества, в том числе:	Признаются на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в порядке, установленном статьями 255, 263 и 264 НК РФ:
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	подпункта 16 статьи 255 НК РФ
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	подпункта 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ
расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств	статья 263 НК РФ
Расходы на добровольное страхование:
Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями	Признаются на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в порядке, установленном пунктом 16 статьи 255 НК РФ
Суммы добровольных страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу 3%	Не признаются, т.к. не предусмотрены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ (см. письмо Минфина РФ от 5 июля 2004 г. N 03-03-05/2/44)
Другие расходы:
Расходы на приобретение ценных бу- маг	Не признаются, т.е. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ (см. письмо*(2) Минфина РФ от 6 августа 2004 г. N 03-03-02-04/1/4)
*(2) Примечание: согласно указанному письму в случае последующей реализации ценных бумаг доходы от их реализации могут быть уменьшены на расходы по оплате их покупной стоимости на основании подпун- кта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов)	Признаются на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 в порядке, установленном статьей 269 НК РФ
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организация- ми	Признаются на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16
Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности	Признаются на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ	Признаются на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
Расходы на содержание служебного транспорта	Признаются на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (см. письмо Минфина РФ от 22 июня 2004 г. N 03-02-05/2/40)
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов	Признаются на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, но только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организацией на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связнным с производством и реализацией"
Расходы на командировки	Признаются на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в порядке, установленном подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ (суточные принимаются в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией") (см. письмо Минфина РФ от 12 мая 2004 г. N 04-04-04/57, от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/2/33))
Плата за нотариальное оформление документов	Принимаются на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. "Основы законодательства Российской Федерации о нотариате", утвержденные постановлением Верховного Совета РФ от 11 февраля 1993 года N 4462-1 (в редакции последних изменений от 2 ноября 2004 г. Федеральным законом N 127-ФЗ)
Расходы на аудиторские услуги	Признаются на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
Расходы на консультационные, инфор- мационные услуги	Не признаются, поскольку не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Исключение составляют расходы на консультационные и иные сопутствующие аудиту услуги, оказываемые хозяйствующими субъектами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности (см. письмо Минфина РФ от 31 июля 2003 г. N 04-02-05/3/61)
Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие)	Признаются на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
Расходы на канцелярские товары	Признаются на основании подпункта 17 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (в том числе Интернет)	Признаются на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в порядке, установленном подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ
Расходы на рекламу	Признаются на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в пределах норм, установленных пунктом 4 статьи 264 НК РФ
Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов	Признаются на основании подпункта 21 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах	Признаются на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (письмо Минфина РФ от 4 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/44)
Расходы на сертификацию продукции и услуг	Не признаются, т.к. не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ
Расходы на подписку на периодические издания	Не признаются, т.к. не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ (см. письмо Минфина РФ от 11 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/22)
Расходы на лицензирование	Не признаются, т.к. не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ
Представительские расходы	Не признаются, т.к. не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ (см. письмо Минфина РФ от 11 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/22)
Акцизы, предъявленные поставщиком в цене товара	Учитываются в стоимости приобретенных товаров на основании пункта 2 статьи 199 НК РФ и списываются на расходы в составе стоимости товаров (см. письмо МНС РФ от 15 сентября 2003 г. N 22-1-14/2021-АЖ397)
Отрицательные курсовые разницы разницы	Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ (см. письмо ФНС России от 12 ноября 2004 г. N 22-1-14/1786)
Убыток, полученный при применении общего режима налогообложения	Не признаются, т.к. не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ
Расходы по ведению реестра акционеров	Не признаются, поскольку не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ
Налог на добавленную стоимость:
Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)	Признаются на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
Суммы НДС, уплаченные в бюджет в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделенным НДС	Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ (см. письмо МНС РФ от 15 сентября 2003 г. N 22-1-14/2021-АЖ397)
Некоторые расходы, характерные для предприятий торговли и общественного питания
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации	Признаются на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16
Расходы по транспортировке (доставке) покупных товаров	Не признаются, т.к. не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, за исключением расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя товаров, в случае, если эти расходы включены в цену приобретения товаров (см. письмо МНС РФ от 15 сентября 2003 г. N 22-1-14/2021-АЖ397, письмо МНС РФ от 7 мая 2004 г. N 22-1-14/853)
Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров:
фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров	Признается на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ
плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров	Признается на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в порядке, установленном подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ
расходы на содержание холодильного оборудования - стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.; оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования	Признаются на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в порядке, установленном подпунктами 2, 5 и 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ
фактическая себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов	Признается на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ
плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций	Признается на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в порядке, установленном подпунктом 6 пункта 1 статьи 254
Потери товаров и технологические отходы	Признаются на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в порядке, установленном подпунктами 2 и 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ
Расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов	Признаются на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в порядке, установленном подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ
Расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями	Признаются на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в порядке, установленном подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ
Расходы на инкассацию денежной выручки	Не признаются, поскольку не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ (письмо МНС РФ от 9 июля 2004 г. N 22-1-14/1184)

Ю.Н. Самохвалова

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2005 г.