Денежная компенсация за неиспользованный отпуск - случаи и порядок исчисления (И.В. Гейц, "Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2005 г.)

Денежная компенсация за неиспользованный
отпуск - случаи и порядок исчисления

В соответствии с положениями действующего трудового законодательства, денежная компенсация за неиспользованный отпуск может выплачиваться в двух случаях.

Первый случай определен в статье 126 ТК РФ, согласно которой часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена по письменному заявлению работника соответствующей денежной компенсацией. При этом следует учитывать, что не допускается замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Во-вторых, выплата компенсации может производиться при увольнении работника, на что указывает статья 127 ТК РФ. В этом случае оплате подлежат все неиспользованные отпуска, то есть и отпуска за предыдущие годы.

Право на получение компенсации не зависит от причины увольнения работника. Все увольняемые работники, которые не реализовали своего права на отпуск в текущем рабочем году, имеют право на получение компенсации за неиспользованные дни отпуска.

Основанием для выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск является приказ об увольнении работника, в котором и отражаются суммы подлежащей к выплате компенсации.

При этом следует учитывать, что согласно статье 127 ТК РФ по письменному заявлению работника неиспользованные им отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). В этом случае днем увольнения должен считаться последний день отпуска.

При увольнении в связи с истечением срока трудового договора отпуск с последующим увольнением может предоставляться и тогда, когда время отпуска полностью или частично выходит за пределы срока этого договора. В этом случае днем увольнения также считается последний день отпуска.

При предоставлении отпуска с последующим увольнением при расторжении трудового договора по инициативе работника, этот работник имеет право отозвать свое заявление об увольнении до дня начала отпуска, если на его место не приглашен в порядке перевода другой работник.

Аналогичное положение о предоставлении оплачиваемого отпуска при увольнении работника (за исключением случаев расторжения трудового договора в связи с совершением виновных действий) до недавнего времени содержалось также в статье 15 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (в редакции изменений и дополнений). Однако с 1 января 2005 года действие статьи 15 указанного закона признано утратившим силу (соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"), в связи с чем в отношении лиц, занятых в отдаленных районах должны применяться общеустановленные правила, а именно статья 127 ТК РФ.

К случаям увольнения за виновные действия, исключающим возможность предоставления работнику при его увольнении ежегодного отпуска, следует относить:

вступление в законную силу приговора суда, которым работник осужден к лишению свободы, исправительным работам не по месту работы либо к иному наказанию, исключающему возможность продолжения этой работы;

систематическое неисполнение без уважительных причин обязанностей, возложенных трудовым договором или правилами внутреннего трудового распорядка;

прогул (в том числе отсутствие на работе более четырех часов в течение рабочего дня) без уважительных причин;

появление на работе в нетрезвом состоянии, в состоянии наркотического или токсического опьянения;

утрата доверия со стороны администрации к работнику, непосредственно обслуживающему денежные или товарные ценности;

совершение работником, выполняющим воспитательные функции, аморального проступка, несовместимого с продолжением данной работы;

совершение работником по месту работы хищения (в том числе мелкого) государственного или общественного имущества, установленного вступившим в законную силу приговором суда или постановлением органа, в компетенцию которого входит наложение административного взыскания или применения мер общественного воздействия;

увольнение в качестве дисциплинарного взыскания, налагаемого в соответствии с уставами или положениями о дисциплине;

совершение работником других виновных действий, за которые законодательством предусмотрено увольнение с работы.

При расторжении трудового договора с работником по указанным причинам речь может вестись только о выплате ему денежной компенсации за неиспользованные на дату увольнения оплачиваемые отпуска.

Зададимся вопросом, а обязан ли работодатель во всех иных случаях по требованию работника в обязательном порядке предоставлять отпуск при увольнении, или он вправе самостоятельно решать - выплатить компенсацию или же предоставить оплачиваемый отпуск с дальнейшим исключением из списка штатного состава организации.

Для решения данного вопроса обратимся к Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 5 февраля 2004 г. N 29-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Новиковой Инны Ивановны на нарушение ее конституционных прав положениями статьи 127 Трудового кодекса Российской Федерации".

Как указано в данном Определении, "особый порядок реализации права на отпуск при увольнении работника, установленный частью первой статьи 127 Трудового кодекса Российской Федерации, является исключением из данного общего правила".

Данная норма, рассматриваемая во взаимосвязи с другими нормами, содержащимися в статьях 114, 122 и 123 ТК РФ, представляет собой специальную гарантию, обеспечивающую реализацию конституционного права на отдых для тех работников, которые прекращают трудовые отношения по собственному желанию или по инициативе работодателя и по различным причинам на момент увольнения своевременно не воспользовались своим правом на ежегодный оплачиваемый отпуск.

В связи с этим в соответствии с частью второй статьи 127 ТК РФ именно при наличии возможности работодатель по письменному заявлению работника предоставляет ему неиспользованные отпуска с последующим увольнением. То есть фактически работодатель решает, выплачивать компенсацию или же предоставлять оплачиваемый отпуск с последующим увольнением.

Вопросы исчисления и выплаты денежной компенсации
за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней

В соответствии со статьей 126 ТК РФ часть отпуска превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Слова "может быть" фактически означают, что окончательное решение о замене части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией принимает работодатель на основании поданного работником письменного заявления. Исходя из этого, он может согласиться с выплатой компенсации или нет. Если работодатель отказывает в выплате компенсации, это означает тот факт, что отпуск будет предоставлен в натуре, а следовательно, об ущемлении прав работника вести речь не приходится.

Данный вывод подтверждается также положениями письма Минтруда России от 25 апреля 2002 г. N 966-10. Как указано в данном письме, замена отпуска денежной компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя.

Так как выплата компенсации напрямую увязана с правом работника на отпуск за соответствующий рабочий год, то ее выплата может быть произведена только при предоставлении основной части отпуска в 28 календарных дней (при разделении отпуска согласно статье 125 ТК РФ - при предоставлении одной из частей отпуска в натуре). Если работнику отпуск предоставляется частями, то компенсироваться может только та часть, которая приходится на дополнительный отпуск, предоставляемый сверх основного ежегодного отпуска в 28 календарных дней.

Пример 1. Работник организации имеет право на основной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней, и согласно положениям коллективного договора - на дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью 14 календарных дней.

Предположим, что согласно графику отпусков на 2005 год отпуск работнику предоставляется в сентябре месяце общей продолжительностью в 42 календарных дня (28 + 14).

В сентябре месяце работник подает письменное заявление на имя работодателя о предоставлении основного отпуска с 23 сентября 2005 года, и о замене дополнительного отпуска выплатой денежной компенсации.

В этом случае выплата компенсации должна иметь место в сентябре 2005 года не менее чем за три дня до начала основного отпуска. Указанные правила сроков оплаты среднего заработка за отпуск определены в статье 136 ТК РФ.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, и предположим, что согласно графику отпусков ежегодный отпуск работника в 2005 году по его ходатайству подлежит разделению на части - основной отпуск предоставляется в июле месяце, а дополнительный отпуск - в сентябре месяце.

Предположим, что 9 сентября 2005 года работник подает заявление на имя работодателя с просьбой о замене дополнительного отпуска выплатой денежной компенсации. Выплата компенсации в этом случае может иметь место в сентябре месяце.

Представляется возможным, что подача заявления о выплате компенсации может иметь место в июле одновременно с предоставлением основного отпуска, но в этом случае выплата компенсации может иметь место по дополнительному соглашению сторон.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2, и предположим, что согласно графику отпусков в июле месяце 2005 года предоставляется основной отпуск и дополнительный отпуск продолжительностью 7 календарных дней. Оставшаяся часть дополнительного отпуска предоставляется в сентябре месяце 2005 года.

В этой ситуации выплата компенсации может иметь место в июле и сентябре 2005 года, и в обоих случаях за 7 календарных дней дополнительного отпуска, или же по дополнительному соглашению сторон - общей суммой в июле месяце одновременно с предоставлением основного отпуска.

Как представляется, до предоставления основной части отпуска (или его части при разделении отпусков в соответствии со статьей 125 ТК РФ) компенсация выплачиваться не должна.

Расчет сумм денежной компенсации производится исходя из среднего заработка работника, определяемого по правилам статьи 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 г. N 213 (далее по тексту - Положение об особенностях исчисления средней заработной платы).

По общим правилам оплачиваемые отпуска предоставляются в календарных днях, а потому расчет среднедневного заработка должен осуществляться путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период на количество месяцев расчетного периода и на среднемесячное число календарных дней (29,6).

В общем случае, для расчета сумм среднего заработка и денежной компенсации за неиспользованный отпуск применяется расчетный период в три календарных месяца, предшествующих месяцу, на который приходится дата начала отпуска или же дата издания приказа о выплате компенсации за неиспользованный отпуск (при расчете компенсации при увольнении работника - дата увольнения работника).

Однако статья 139 ТК РФ гласит о том, что в коллективном договоре организации могут быть предусмотрены иные периоды для расчета средней заработной платы, если только это не ухудшает положение работников. Следовательно, каждая из организаций вправе изменить трехмесячный расчетный период, и избрать в качестве него, например, 6 месяцев или 12 месяцев, предшествующих месяцу, с которым связано исчисление среднего заработка. При этом соответствующий выбор организации в обязательном порядке должен быть закреплен в коллективном договоре организации.

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. При этом количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Пример 4. В январе 2005 года работнику предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. По его заявлению, одобренному работодателем, дополнительный отпуск за работу по режиму ненормированного рабочего дня продолжительностью 7 календарных дней подлежит компенсации в виде денежной выплаты.

Коллективным договором организации особый расчетный период не установлен, в связи с чем расчет среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации должен быть произведен исходя из трех месяцев, предшествующих январю 2005 года, а именно исходя из заработной платы за октябрь, ноябрь и декабрь 2004 года.

За указанный период работнику начислено заработной платы в размере 15600 руб. Кроме того, за 2004 год выплачено вознаграждение по итогам работы за год в размере 5200 руб.

Все месяцы расчетного периода отработаны полностью.

Расчет среднего заработка должен быть произведен в следующем порядке:

сумма учитываемой заработной платы - 16900 руб. (15600 руб. + (5200 руб. / 12 месяцев в году х 3 месяца расчетного периода));

размер среднедневного заработка работника - 190 руб. 32 коп. (16900 руб. / 3 месяца расчетного периода / 29,6);

сумма среднего заработка за отпуск - 5328 руб. 96 коп. (190 руб. 32 коп. х 28 календарных дней отпуска);

сумма компенсации за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней - 1332 руб. 24 коп. (190 руб. 32 коп. х 7 календарных дней отпуска).

Пример 5. Воспользуемся условиями примера 5, и предположим, что один из месяцев расчетного периода (декабрь) отработан неполностью (из 22 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели отработано 10 рабочих дней, а остальные дни не отработаны по причине болезни работника).

В расчетном периоде с 1 октября по 31 декабря 2004 года работнику начислено заработной платы в размере 12760 руб. Кроме того, работнику начислено вознаграждение по итогам работы за 2004 год в размере 5200 руб.

Расчет среднего заработка должен быть произведен в следующем порядке:

сумма учитываемой заработной платы -13823 руб. 64 коп. (12760 руб. + (5200 руб. / 12 мес. х 2 полностью отработанных месяца) + (5200 руб. / 12 мес. х 1 неполностью отработанных месяцев / 22 рабочих дня по графику х 10 отработанных дней);

количество календарных дней, приходящихся на отработанное за расчетный период время - 73,2 календарных дня (29,6 календарных дней х 2 полностью отработанных месяца + (10 рабочих дней за неполностью отработанный декабрь месяц х 1,4);

размер среднедневного заработка работника - 188 руб. 85 коп. (13823 руб. 64 коп. / 73,2 календарных дня);

сумма среднего заработка за отпуск - 5287 руб. 80 коп. (188 руб. 85 коп. х 28 календарных дней отпуска);

сумма компенсации за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней - 1321 руб. 95 коп. (188 руб. 85 коп. х 7 календарных дней отпуска).

В случае разделения отпусков, и выплаты компенсации в сроки, отличные от расчета среднего заработка за основной отпуск, исчисление среднедневного заработка следует производить раздельно.

Пример 6. Воспользуемся условиями примера 4 и предположим, что основной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней предоставлен работнику в январе 2005 года, а денежная компенсация за дополнительный отпуск продолжительностью 7 календарных дней - в феврале 2005 года.

Предположим, что отпуск предоставлен с 17 января 2005 года, и в период до 17 января работником отработаны 5 рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели.

Сумма среднего заработка за основной отпуск составит 5328 руб. 96 коп.

При расчете компенсации должен быть принят другой расчетный период (с 1 ноября 2004 г. по 31 января 2005 г.), и расчет среднего заработка должен производиться заново:

сумма учитываемой заработной платы - 10800 руб. (исключая суммы среднего заработка за отпуск);

количество календарных дней, приходящихся на отработанное время расчетного периода - 66,2 календарных дня (по 29,6 календарных дней за полностью отработанные ноябрь и декабрь месяцы расчетного периода; 7 календарных дней за неполностью отработанный январь месяц 2005 года (5 рабочих дней х 1,4));

размер среднедневного заработка работника - 163 руб. 14 коп. (10800 руб. / 66,2 календарных дня);

сумма компенсации за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней - 1141 руб. 98 коп. (163 руб. 14 коп. х 7 календарных дней отпуска).

В целях обеспечения положений статьи 126 ТК РФ компенсировать рекомендуется дополнительные отпуска, предоставляя основной отпуск в натуре (особенно это актуально при разделении ежегодного отпуска).

Если основной отпуск предоставляется продолжительностью свыше 28 календарных дней (например, 30 календарных дней) в порядке денежной выплаты может компенсироваться часть такого отпуска, превышающая 28 дней (при отпуске в 30 календарных дней, компенсироваться могут 2 календарных дня).

В том случае, когда основной отпуск предоставляется в календарных днях, а дополнительный отпуск - в рабочих, ту часть отпуска, за которую может выплачиваться компенсация, следует определять в календарных днях, для чего рекомендуется пересчитывать продолжительность отпусков, выраженных в рабочих днях, в календарные дни. Для этого используется дробь 7 / 6 (где 7 - количество календарных дней в неделе при предоставлении отпуска в календарных днях; 6 - количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей дней при предоставлении отпуска в рабочих днях).

Вопросы исчисления и выплаты денежной компенсации
за неиспользованный отпуск при увольнении работника

При увольнении работника, не использовавшего в текущем рабочем году своего права на отпуск, ему в соответствии со статьей 127 ТК РФ должна быть выплачена при увольнении денежная компенсация. При этом если на день увольнения работнику по какой-либо причине не были предоставлены отпуска и за предыдущие рабочие годы, компенсация подлежит выплате за все неиспользованные отпуска.

Как отмечалось выше, выплата компенсации при увольнении согласно статье 127 ТК РФ может быть заменена предоставлением неиспользованных отпусков в натуре, но за исключением случаев, когда трудовой договор расторгается по виновным причинам.

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск может быть полной или пропорциональной в зависимости от того, на отпуск какой продолжительности имеет право работник на день его увольнения.

Расчет компенсации производится с использованием положений статьи 139 ТК РФ, Положения об особенностях исчисления средней заработной платы, а также Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 года N 169 (в редакции изменений и дополнений).

Работники, проработавшие в организации в текущем рабочем году не менее 11 месяцев, подлежащих зачету в стаж работы, дающий право на отпуск, получают полную компенсацию. То есть работники, проработавшие в текущем году 11 или 12 месяцев и не использовавшие отпуск за этот год до дня увольнения, имеют право на получение компенсации в размере полного среднего заработка за отпуск, на который в соответствии с действующим законодательством они имеют право.

Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную компенсацию. Размер такой компенсации зависит от прав работника на отпуск соответствующей продолжительности и количества полных рабочих месяцев, отработанных работником в рабочем году увольнения, за который он не использовал на день увольнения своего права на отпуск.

Так, при отпуске в 28 календарных дней компенсация устанавливается в размере 2,33-дневного среднего заработка за каждый фактически отработанный в рабочем году месяц работы (28 календарных дней / 12 календарных месяцев), при отпуске в 30 календарных дней - в размере 2,5 календарного среднего заработка за каждый месяц работы в рабочем году (30 дней / 12 календарных месяцев) и т.д.

При этом согласно Правилам предоставления отпусков если в месяце увольнения отработано не менее 15 календарных дней (то есть 15 и более), то количество полностью отработанных месяцев округляется в большую сторону, если менее 15 календарных дней - в меньшую сторону.

Размер денежной компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется исходя из среднего заработка, исчисляемого пропорционально продолжительности отпуска за количество отработанных полных месяцев (по правилам округления, изложенным выше), а также за все неиспользованные отпуска прошлых периодов.

Пример 7. Работник организации увольняется с 24 января 2005 года, не использовав ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней за текущий рабочий год. Размер среднедневного заработка работника, исходя из расчетного периода с 1 октября по 31 декабря 2004 года, составил 320 руб.

Конкретное количество дней ежегодного отпуска, за которые подлежит выплате денежная компенсация, определяется исходя из периодов рабочего года работника.

1. Предположим, что рабочий год работника приходится на период с 18 февраля 2004 года по 17 февраля 2005 года.

На дату увольнения работник отработал 11 месяцев 7 дней, и следовательно, компенсация выплачивается в полном размере за 28 календарных дней ежегодного оплачиваемого отпуска. Размер компенсации составит 8960 руб. (320 руб. х 28 календарных дней отпуска).

2. Предположим, что рабочий год работника приходится на период с 3 мая 2004 года по 2 мая 2005 года.

На дату увольнения работник отработал 8 месяцев 22 дня, или по правилам округления - 9 месяцев.

Денежная компенсация должна быть выплачена за 21 календарных день (28 календарных дней отпуска / 12 месяцев х 9 месяцев). Размер компенсации составит 6720 руб. (320 руб. х 21 календарный день отпуска).

Следует отметить, что действующим в настоящее время законодательством округление количества дней компенсации за неиспользованный отпуск не предусмотрено.

В том случае, когда основной отпуск предоставляется в календарных днях, а дополнительный отпуск - в рабочих, общую продолжительность отпуска, на который работник имеет право на день увольнения, рекомендуется определять в календарных днях, путем пересчета продолжительности отпусков, выраженных в рабочих днях, в календарные дни. Для этого используется дробь 7 / 6 (где 7 - количество календарных дней в неделе при предоставлении отпуска в календарных днях; 6 - количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели при предоставлении отпуска в рабочих днях).

Пример 8. Воспользуемся условиями примера 7, и предположим, что работником не использован основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней и дополнительный отпуск за вредные условия труда продолжительностью 6 рабочих дней.

В первом случае компенсация должна быть выплачена за 35 календарных дней отпуска (28 календарных дней ежегодного отпуска + 7 календарных дней дополнительного отпуска (6 рабочих дней отпуска х 7 / 6).

Во втором случае компенсация должна быть выплачена за 26,25 календарных дней отпуска (35 календарных дней ежегодного отпуска / 12 месяцев х 9 месяцев).

При увольнении работника, компенсация должна быть выплачена за все неиспользованные отпуска, вне зависимости от причины, по которой они не были предоставлены работнику.

Таким образом, хотя статьей 124 ТК РФ и закреплен запрет на непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также на непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска даже за текущий рабочий год работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, но если отпуска более чем за два прошлых года работнику фактически не предоставлялись, он имеет полное право на получение компенсации за все фактически неиспользованные отпуска.

Однако за нарушение положений трудового законодательства о запрещении непредоставления ежегодных отпусков в установленный срок, работодатели или иные уполномоченные лица администрации могут быть привлечены к административной ответственности. Так, согласно статье 5.27 КоАП РФ за такого рода нарушение на указанных лиц может быть наложен административный штраф в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда.

При начислении сумм компенсации за прошлые рабочие годы, расчет среднего заработка производится в общеустановленном порядке исходя из расчетного периода предшествующего месяцу, с которым связана выплата среднего заработка.

Пример 9. Работник организации увольняется с 24 января 2005 года, не использовав ежегодные отпуска за 2001, 2002, 2003 и 2004 годы. В последнем рабочем году работник отработал 11 месяцев, в связи с чем компенсация должна быть выплачена за отпуск полной продолжительности.

Работник пользуется правом на ежегодный основной оплачиваемый отпуск минимальной продолжительности.

Всего компенсация должна быть выплачена за 112 календарных дней (28 календарных дней отпускам х 4 года).

Исходя из расчетного периода с 1 октября по 31 декабря размер среднедневного заработка работника составил 450 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составит 50400 руб. (450 руб. х 112 календарных дней неиспользованных отпусков).

Как отмечалось выше, право работника на отпуск соответствующей продолжительности и, следовательно, на денежную компенсацию за отпуск зависит от того, полностью отработан соответствующий рабочий год, за который предоставляется отпуска, или нет.

В связи с этим отдельное внимание следует уделить положениям статьи 121 ТК РФ, согласно которой в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:

время фактической работы;

время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с федеральными законами сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска;

время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;

другие периоды времени, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором или локальным нормативным актом организации.

В свою очередь, в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются:

время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных статьей 76 настоящего Кодекса;

время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста;

время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы продолжительностью более семи календарных дней.

Если в текущем рабочем году у работника имели место приведенные периоды, то сроки исчисления периода рабочего года "сдвигаются". Если, например, рабочий год работника составляет период времени с 1 апреля2004 года по 31 марта 2005 года, а два месяца работник не работал в связи с предоставлением ему отпуска без сохранения заработной платы, то текущий год продлевается на указанный период (два месяца) до 31 мая, а в качестве следующего рабочего года выступит период времени с 1 июня 2005 г. по 31 мая 2006 г.

В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.

Возможные варианты реализации прав работников
на оплачиваемые отпуска за прошлые годы

Как было разъяснено в письме Минтруда России от 25 апреля 2002 г. N 966-10, по соглашению между работником и работодателем права работающих лиц на оплачиваемые отпуска за прошлые годы могут быть реализованы по следующим схемам.

Согласно первой из них, отпуска за прошлые годы (без их ограничения) могут быть приурочены к основному отпуску за текущий рабочий год работника и оплачены в порядке статьи 126 ТК РФ в порядке денежной компенсации. Указанная схема предоставляет администрации организации раз и навсегда решить проблему, связанную с предоставлением отпусков за все прошлые годы.

Пример 10. Один из работников организации в период с 2000 по 2004 годы не пользовался ежегодным оплачиваемым отпуском минимальной продолжительности.

При предоставлении отпуска за 2005 год в натуре, оплачиваемые отпуска за прошлые годы могут быть компенсированы в порядке выплаты денежной компенсации. Компенсации подлежат 140 календарных дней оплачиваемых отпусков (28 календарных дней х 5 лет).

Согласно другой схеме компенсироваться может та часть каждого из оплачиваемых отпусков, которая превышает 28 календарных дней.

Пример 11. Воспользуемся условиями примера 10 и предположим, что работник пользуется правом на ежегодный отпуск продолжительностью 30 календарных дней и дополнительным отпуском продолжительностью 7 календарных дней.

Выплатой денежной компенсации может быть заменена часть каждого из ежегодных отпусков, превышающая 28 календарных дней, то есть по 9 календарных дней за каждый из годов ((30 + 7) - 28).

Всего компенсация может быть выплачена за 45 календарных дней отпусков прошлых лет (9 календарных дней х 5 лет с 2000 по 2004 годы).

Как отмечалось ранее, при расторжении трудового договора с работником, денежная компенсация должна быть выплачена за неиспользованные отпуска всех лет без их ограничения.

Особенности реализации прав на отпуск и получение
денежной компенсации отдельными категориями работников

Положениями отдельных нормативных правовых актов установлены особенности выплаты компенсации для отдельных категорий работников.

В соответствии со статьей 291 ТК РФ работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев (данная категория работников получила наименование "временных"), должны предоставляться оплачиваемые отпуска или выплачиваться компенсация при увольнении из расчета два рабочих дня за месяц работы.

Таким образом, при оплате отпуска или компенсации в пользу временных работников, расчет должен производиться из расчета рабочих, а не календарных дней. И это является главной особенностью (во всех иных случаях компенсация выплачивается за календарные дни отпуска, если же отпуск или его часть выражена в рабочих днях, то они должны быть переведены в календарные дни).

Согласно пункту 10 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы, средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели. При этом количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

Пример 12. С 17 января 2005 года увольняется работник, с которым был заключен трудовой договор для выполнения временных (на срок до 2-х месяцев) работ.

При увольнении работнику подлежит выплате компенсация за неиспользованный отпуск за два отработанных месяца.

Работник был принят на работу с 22 ноября 2004 года. За рабочие дни ноября месяца работнику начислено заработной платы на сумму 1500 руб., за рабочие дни декабря месяца - 5200 руб., за рабочие дни января месяца 2005 года - 1200 руб.

Расчет сумм компенсации должен быть произведен в следующем порядке:

определить расчетный период - с 22 ноября по 31 декабря 2004 г. (три месяца, предшествующих январю 2005 г., с учетом даты приема на работу);

определить размер заработной платы, учитываемой при исчислении среднего заработка - 6700 руб. (1500 руб. + 5200 руб., - заработная плата за месяцы расчетного периода);

определить количество рабочих дней по графику шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное в расчетном периоде время - 34 рабочих дня (в том числе 8 рабочих дней в ноябре и 26 рабочих дней в декабре);

размер среднедневного заработка - 197 руб. 06 коп. (6700 руб. / 34 рабочих дня);

сумма компенсации за неиспользованный отпуск - 788 руб. 24 коп. (197 руб. 06 коп. х 2 отработанных месяца х 2 рабочих дня отпуска).

Сезонным работникам согласно статье 295 ТК РФ должны предоставляться оплачиваемые отпуска из расчета два календарных дня за каждый месяц работы. Следовательно и компенсация за неиспользованный отпуск должна выплачиваться исходя из указанных прав работника на ежегодный оплачиваемый отпуск.

Согласно пункту 6 статьи 28 Федерального закона от 22 августа 1995 года N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей" спасателям профессиональных аварийно-спасательных служб, аварийно-спасательных формирований за участие в работах по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций в течение года предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не более 15 суток из расчета один день отпуска за 24 часа работ.

Спасателям нештатных и добровольных аварийно-спасательных формирований, а также спасателям, не входящим в состав аварийно-спасательных формирований, взамен дополнительного отпуска может выдаваться денежная компенсация, что является исключением из общего правила о том, что компенсация может выплачиваться только увольняемым с работы работникам.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 22 января 1997 г. N 67 "О размере и порядке выплаты денежной компенсации взамен дополнительного оплачиваемого отпуска спасателям нештатных и добровольных (общественных) аварийно-спасательных формирований, а также спасателям, не входящим в состав аварийно-спасательных формирований, привлекаемым к проведению работ по ликвидации чрезвычайных ситуаций" спасателям нештатных и добровольных (общественных) аварийно-спасательных формирований, привлекаемым к проведению работ по ликвидации чрезвычайных ситуаций взамен дополнительного оплачиваемого отпуска может выплачиваться денежная компенсация из расчета один день отпуска за 24 часа фактически отработанного времени в порядке, установленном для выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск.

Особенности выплаты компенсации
за отдельные дополнительные отпуска

Каждый из дополнительных отпусков, предусмотренных действующим законодательством, имеет свои особенности, что сказывается и на выплате компенсации за такие отпуска.

В соответствии с пунктом 9 Инструкции о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день (утверждена постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. N 273/П-20, и применяется в настоящее время) замена дополнительного отпуска за работу во вредных условиях труда денежной компенсацией не допускается - выплата компенсации может иметь место лишь при увольнении работника.

Запрет на замену дополнительного отпуска выплатой компенсации, установленной статьей 126 ТК РФ, также закреплен в Трудовом кодексе Российской Федерации. При этом следует также учитывать, что согласно статье 124 ТК РФ не допускается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиям труда. Таким образом, речь о выплате компенсации за дополнительный отпуск за вредные условия труда может вестись только при увольнении работника.

Так как согласно статье 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время, то при увольнении работника продолжительность отпуска, за который должна быть выплачена компенсация определяется с учетом фактической занятости работника в соответствующих условиях труда, а не простым календарным периодом действия трудового договора. Сведения о работе во вредных условиях труда определяются согласно организованному в организации учету такого рода работ.

Необходимо также учитывать, что положения пункта 8 Инструкции N 273/П-20, устанавливающей включение в стаж работы, дающего право на получение дополнительного отпуска за работу во вредных условиях труда, периодов временной нетрудоспособности, времени отпуска по беременности и родам, времени выполнения женщинами легких работ в связи с беременностью, времени выполнения женщинами других работ, на которые они были переведены в связи с кормлением ребенка грудью или наличием детей в возрасте до одного года, времени выполнения государственных и общественных обязанностей, признаны утратившими силу Решением Верховного Суда Российской Федерации от 15 апреля 2004 г. N ГКПИ 04-481. В связи с этим только время фактической работы во вредных условиях труда включается в стаж работы для предоставления дополнительного отпуска, и следовательно, только такие периоды учитываются при исчислении компенсации за неиспользованные дополнительные отпуска при увольнении работника.

В части дополнительного отпуска за непрерывный стаж работы в отдельных отраслях экономики, как правило, денежная компенсация за такой отпуск выплачивается только при наличии всего стажа, требуемого для его предоставления. Указанный отпуск может компенсироваться в порядке денежной компенсации как в соответствии со статьей 126 ТК РФ, и в соответствии со статьей 127 ТК РФ (при увольнении работника).

В соответствии со статьей 321 ТК РФ работающие в районах Крайнего Севера и к ним приравненных районах лица пользуются правом на дополнительные оплачиваемые отпуска следующей продолжительности: в районах Крайнего Севера - 24 календарных дня, а в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней.

Лица, работающие в остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, также пользуются правом на дополнительный оплачиваемый отпуск, что определено в статье 14 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (в редакции изменений и дополнений). При этом до 1 января 2005 г. такого рода отпуск предоставлялся продолжительностью 7 рабочих дней, а после указанной даты - продолжительностью 8 календарных дней. Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ. Если дополнительные отпуска за прошлые годы не были использованы до 1 января 2005 г., право работника на их получение (в том числе посредством выплаты компенсации) следует определять исходя из их продолжительности в 8 календарных дней.

Пунктом 36 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами (утверждена приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 2) денежная компенсация за дополнительный отпуск, предоставляемый за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не выплачивается в случае увольнения работника на первом году работы до истечения 11 месяцев непрерывной работы. Однако данные положения были признаны незаконными Решением Верховного Суда РФ от 5 ноября 1999 года N ГКПИ 99-832, в связи с чем применяться не должны.

Вопросы налогообложения, включение сумм компенсации
в расчетную базу по удержаниям с заработной платы физических лиц

В соответствии с пунктом 8 статьи 255 главы 25 НК РФ в целях налогообложения по налогу на прибыль принимаются, в том числе, суммы денежных компенсаций за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством.

Так как законодательно (статья 127 ТК РФ) определено, что при увольнении работника денежная компенсация должна быть выплачена за все неиспользованные отпуска, то в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль могут быть отнесены в том числе суммы компенсации за прошлые отпуска без ограничения их каким-либо количеством.

Как отмечено в разделе 5.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729) расходы организаций по выдаче денежных компенсаций взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска включаются в состав расходов по оплате труда и учитываются для целей налогообложения прибыли наряду с расходами на выплату заработной платы в месяце, в котором производится начисление денежной компенсации.

Если компенсация выплачивается за те отпуска, которые предусмотрены коллективным договором, трудовым договором, иным локальным нормативным актом организации, а не трудовым законодательством, или же в случае, если продолжительность гарантированного трудовым законодательством меньше продолжительности отпуска, установленного коллективным договором, трудовым договором или иным локальным нормативным актом организации, расходы на оплату компенсации за такого рода отпуска (во втором случае - за часть отпуска, превышающую установленную законодательством продолжительность) приниматься в целях налогообложения по налогу на прибыль не могут.

Объясняется это двумя моментами. Во-первых, согласно пункту 24 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, и, следовательно, расходы по оплате компенсации за такого рода отпуска также не могут уменьшать налоговую базу. Во-вторых, статья 255 НК РФ предусматривает возможность принятия для целей налогообложения сумм компенсации только за те отпуска, которые предоставляются в соответствии с трудовым законодательством.

Пример 13. Работнику организации согласно положениям ТК РФ гарантировано предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска продолжительностью 28 календарных дней. Кроме того, коллективным договором организации установлено ежегодное предоставление увеличенного до 30 календарных дней основного оплачиваемого отпуска и дополнительного оплачиваемого отпуска за срочность и важность выполняемых поручений продолжительностью 7 календарных дней.

Рассмотрим две возможные ситуации выплаты компенсации за неиспользованный отпуск.

1. Работник в январе 2005 г. обратился с заявлением о выплате компенсации за часть отпуска, превышающую 28 календарный дней.

Так как вся часть указанного отпуска, а именно 2 календарных дня основного оплачиваемого отпуска и 7 календарных дней дополнительного оплачиваемого отпуска, предоставляются согласно коллективному договору и оплачиваются за счет средств чистой прибыли организации, то денежная компенсация за указанные дни ежегодного оплачиваемого отпуска не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

2. Работник организации увольняется в январе 2005 г., отработав в текущем рабочем году 8 месяцев 5 дней, или по правилам округления, 8 месяцев.

При увольнении работнику должна быть выплачена денежная компенсация за неиспользованный отпуск за текущий рабочий год.

Всего компенсация подлежит выплате за 24,67 календарных дней ежегодного оплачиваемого отпуска (37 календарных дней ежегодного отпуска / 12 месяцев х 8 месяцев), в том числе за 18,67 (28 дней / 12 х 8) календарных дней, гарантированных трудовым законодательством, и за 6 ((2 + 7) / 12 х 8) календарных дней отпуска, предоставляемого в соответствии с коллективным договором.

Предположим, что среднедневной заработок работника, применяемый для расчета компенсации, составил 540 руб.

Сумма компенсации в размере 10081 руб. 80 коп. (540 руб. х 18,67 календарных дней неиспользованного отпуска) может быть принята в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Сумма компенсации в размере 3240 руб. (540 руб. х 6 календарных дней неиспользованного отпуска) подлежит оплате за счет средств чистой прибыли организации.

Если обращаться к налогообложению компенсации налогами и иными сборами с фонда оплаты труда, необходимо отметить следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ компенсация за неиспользованный отпуск облагается налогом на доходы физических лиц. При этом указанное положение касается как сумм компенсации, выплачиваемой при увольнении работника, так и компенсации, выплачиваемой взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска.

При исчислении единого социального налога, наоборот, суммы денежной компенсации согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не включаются в налоговую базу по указанному налогу. Однако касаются эти положения только компенсации, выплачиваемой при увольнении работника.

Суммы же компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска, должны включаться в налоговую базу по единому социальному налогу, что, в частности, разъяснено в письме Минфина России от 7 августа 2002 г. N 04-04-04/134.

Кроме всего прочего следует учитывать, что согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ любые выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Таким образом, если часть денежной компенсации оплачивается за счет средств чистой прибыли организации (это, в частности, касается выплаты компенсации за часть отпуска, предоставляемого в соответствии с коллективным договором или иным локальным нормативном актом организации), то единым социальным налогом эта часть компенсации не облагается.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции изменений и дополнений) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ.

Таким образом, вопрос с обложением сумм денежной компенсации за неиспользованный отпуск страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование должен решаться в таком же порядке, что и единым социальным налогом. В общем случае суммы компенсации включаются в объект обложения страховыми взносами, и если только часть компенсации или вся ее сумма оплачиваются за счет средств чистой прибыли организации, то страховыми взносами такие суммы не облагаются.

С выплат по оплате труда уплачиваются также страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом следует учитывать, что согласно пункту 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 г. N 184) страховые взносы не начисляются на выплаты, указанные в перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации".

В соответствии с пунктом 1 указанного перечня от обложения страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний освобождаются в том числе и суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск. Так как иных разъяснений Фонда социального страхования Российской Федерации в части начисления страховых взносов на суммы компенсации, выплачиваемой взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающего 28 календарных дней, не имеется, то в отношении сумм такой компенсации должны применяться общеустановленные правила, а потому от налогообложения страховыми взносами они также должны освобождаться.

Необходимо рассмотреть вопрос, связанный с производством удержаний с сумм денежной компенсации за неиспользованный отпуск.

Согласно статье 138 ТК РФ не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. В настоящее время перечень таких выплат определен в статье 69 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (в редакции изменений и дополнений), согласно которой взыскания по исполнительным документам не могут быть обращены на следующие суммы, выплачиваемые в пользу физического лица:

в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам 1 группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака, а также на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.

Однако данный перечень применяется в случае, если в отношении каких-либо удержаний не определены иные правила их исчисления и производства. Так, например, в части удержаний алиментов применяется порядок, установленный Семейным кодексом Российской Федерации.

В части производства удержаний алиментов на несовершеннолетних детей применяется Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. N 841 (в редакции изменений и дополнений). В соответствии с подпунктом "д" пункта 1 данного Перечня удержание алиментов не содержание несовершеннолетних детей должно производиться в том числе и с сумм денежной компенсации за неиспользованный отпуск в случае соединения отпусков за несколько лет. Фактически это означает следующее - если компенсация выплачивается только за дни отпуска текущего рабочего года работника, то с нее удержание алиментов не производится, если же компенсация выплачивается в том числе и за прошлые годы, то со всей суммы компенсации (включая дни отпуска за текущий год) удержание алиментов следует производить.

Так как в общеприменяемом перечне суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск не приведены, то с них не могут производится как удержания по исполнительным документам (в части алиментов на содержание несовершеннолетних детей применяются рассмотренные правила), так и удержания, производимые по инициативе работодателя (к ним согласно статье 138 ТК РФ относятся удержания для возмещения неотработанного аванса; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое; при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни).

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на выплату компенсаций за неиспользованный отпуск могут отражаться за счет сумм созданного резерва на предстоящую оплату отпусков, если указанный резерв создается положениями учетной политики организации.

И.В. Гейц

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2005 г.