Комментарий к письму Минфина России от 10.02.2005 N 03-04-08/21 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 10.02.2005 N 03-04-08/21

Отчитываться по операциям с белорусскими партнерами компании пока могут на прежних бланках. Однако, заполняя формы деклараций, нужно учитывать изменения, происшедшие в законодательстве. О возможных ошибках предупреждают работники Минфина России.

С 2005 года фирмы, которые осуществляют торговые операции с белорусскими партнерами, должны уплачивать налоги по новым правилам. Вступило в силу соглашение между нашими странами об уплате НДС и акцизов от 15.09.2004.

Новые формы отчетности Минфин России пока не утвердил. Поэтому фирмы должны представлять документы на старых бланках. О том, как правильно заполнить отчетность по НДС и акцизам по операциям с Белоруссией, Федеральная налоговая служба рассказала в письме от 10.02.2005 N 03-04-08/21.

Налог на добавленную стоимость

Соглашение от 15.09.2004 предусматривает следующие особенности уплаты НДС по торговле с Белоруссией. Для экспортных операций ставка налога составляет 0 процентов. Однако это правило не действует в отношении товаров, ввоз которых не облагается НДС по российскому или белорусскому законодательству (ст. 3 соглашения).

Подтвердить экспортную операцию нужно в течение 90 дней с момента отгрузки (п. 2 раздела II приложения к соглашению).

При ввозе товаров фирма уплачивает налог не на таможне (как при обычном импорте), а в инспекции. Исключение составляют только операции с товарами не белорусского производства. По ним налог нужно заплатить на таможне (письмо ФНС России от 27.01.2005 N 01-06/1958). После принятия товаров на учет не позднее 20-го числа следующего месяца организация представляет в налоговую:

- декларацию по НДС;

- заявление о ввозе товаров. Его форму можно найти в приложении к письму ФНС России от 12.01.2005 N ММ-6-26/4;

- выписку банка, подтверждающую уплату налога по ввезенным товарам;

- договор с белорусским поставщиком;

- транспортные документы;

- товаросопроводительные документы.

Обратите внимание: фирма может уплачивать налог на добавленную стоимость и ежеквартально. Такой отчетный период предусмотрен для тех организаций, чья ежемесячная выручка в течение квартала (без учета НДС) не превышает 1 000 000 рублей (п. 2 ст. 163 НК РФ). Однако

соглашение никаких исключений для таких фирм не предполагает.

Декларацию по НДС организации представляют на бланке, утвержденном приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644. Особенности заполнения отчетности таковы (см. табл. 1).

Акцизы

При продаже некоторых товаров у фирм возникает обязанность заплатить акцизы. К числу подакцизных товаров относятся этиловый спирт и спиртосодержащая продукция, пиво и алкогольная продукция, легковые автомобили, бензин, топливо и моторные масла, а также табачная продукция. На это указано в статье 181 Налогового кодекса.

Порядок уплаты акцизов при торговле с белорусскими партнерами также прописан в соглашении от 15.09.2004. Особенности здесь те же, что и для НДС.

При экспорте фирма освобождается от уплаты акцизов. Организация, которая импортировала товары из Белоруссии, до 20-го числа следующего месяца должна уплатить акцизы и представить в инспекцию налоговую декларацию.

Пока Минфин не утвердил новую форму отчетности, фирмы должны оформлять декларацию на бланках, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675.

Обратите внимание: операции с белорусскими партнерами нужно отражать в отдельной декларации (п. 6 опубликованного письма). Поэтому, если организация одновременно осуществляет деятельность и на внутреннем, и на внешнем рынке, в инспекцию она представляет две декларации как по налогу на добавленную стоимость, так и по акцизам.

Таблица 1. "Как заполнить декларацию по НДС"

Раздел декларации	Номер строки	Как заполнить
Обычная декларация (приложение 1)
Раздел 1.1 "Сумма налога, подле- жащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика"	010	По этой строке нужно указать новый КБК - 182 1 04 01000 011000 110 (письмо ФНС России от 13.12.2004 N 10-4-03/5626**)
	030	Фирма отражает сумму НДС к уплате (данные берутся из стро- ки 450)
Раздел 2.1 "Расчет общей суммы налога"	330	Организация указывает сумму налога, которую она уплатила при ввозе товара. НДС можно принять к вычету
	450	Фирма отражает по этой строке сумму НДС, которую нужно уп- латить в бюджет
Декларация по ставке 0 процентов (приложение 2)
Раздел 1 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение нало- говой ставки 0 процентов по ко- торым подтверждено"	040	По этой строке нужно отразить стоимость товара по экспорт- ной сделке
	190	Фирма должна указать сумму НДС, которую она уплатила при приобретении (производстве) экспортных товаров
	300	По этой строке отражается НДС, ранее уплаченный с авансов (предоплаты)
Раздел 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение нало- говой ставки 0 процентов по ко- торым не подтверждено"	110, 120	Фирма указывает стоимость (гр. 4) и сумму НДС (гр. 6) по товару, экспорт которого не подтвержден
	310, 320	По этой строке отражается сумма авансовых платежей (пре- доплаты) по неподтвержденным экспортным сделкам (гр. 4) и НДС по ним (гр. 6)
	440	Фирма указывает сумму налога, уплаченную при приобретении (производстве) товаров, экспорт которых не подтвержден
	550	Указывается ранее уплаченный налог с авансов и предоплаты по товарам, экспорт которых не подтвержден

Таблица 2. "Как заполнить декларацию по акцизам"
(приложение 1 к приказу МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675)

Раздел декларации	Номер строки	Как заполнить
Раздел 1 "Сумма акциза на подак- цизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализу- емой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, под- лежащая уплате в бюджет, по дан- ным налогоплательщика"	010	По этой строке нужно указать новый 20-значный КБК (по видам подакцизных товаров). Эти данные содержатся в письме ФНС России от 03.12.2004 N 10-4-03/5626
	030	По этой строке нужно указать сумму акциза, которую фирма уплачивает в бюджет. Заполнить ее нужно, исходя из данных графы 7 строки 010 раздела 2 декларации
Раздел 2 "Расчет суммы акциза"	010	Фирма отражает сведения об импорте по видам подакцизных товаров. В графе 4 проставляются коды товаров. Их можно найти в приложении 1 к Инструкции по заполнению декларации
	010, 040, 080	Фирмы, которые импортируют из Беларуси сигареты и папиро- сы, должны учитывать недавние изменения в налоговом зако- нодательстве(Закон от 28.07.2004 N 86-ФЗ). Для этих товаров действует комбинированная ставка налога. Теперь она состоит из: 1) специфической части - твердой суммы (65 рублей за 1000 сигарет с фильтром и 28 рублей за 1000 сигарет без фильтра и папирос); 2) адвалорной час- ти - в процентах (сумма налога увеличивается на 8 процен- тов). При этом акциз не должен составлять менее 20 процен- тов от отпускной цены товара. Поэтому по коду строк нужно заполнить по 2 строки. В первой фирма рассчитает сумму акциза, исходя из адвалорной ставки 8 процентов. Во-второй - по ставке 20 процентов (таким образом организация опре- делит минимальный акциз). Наибольшая из двух сумм перено- сится в строку 080

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2005 г.