Комментарий к письмам Минфина России от 15.12.2004 N 03-06-05-04/70 и от 14.12.2004 N 03-06-05-05/38 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2005 г.)

Комментарий к письмам Минфина России
от 15.12.2004 N 03-06-05-04/70 и от 14.12.2004 N 03-06-05-05/38

Финансовое ведомство разъяснило, как должны уплачивать ЕНВД фирмы и предприниматели, прекращающие свою деятельность. К сожалению, эти рекомендации Минфина невыгодны организациям.

Два новых документа Минфина посвящены вмененной системе. В письме N 03-06-05-05/38 сотрудники Минфина ответили на вопросы, как правильно определить физический показатель для целей ЕНВД и когда налог нужно рассчитывать исходя из площади торгового зала, а в каком случае значение будет иметь только торговое место. Письмо N 03-06-05-04/70 посвящено не менее острой проблеме: как платить единый налог при прекращении деятельности.

Торговля стационарная и нестационарная

Для того чтобы правильно рассчитать ЕНВД, фирмы и предприниматели, которые занимаются розничными продажами, должны прежде всего определить вид своей деятельности: стационарная или нестационарная торговля. Для стационарных точек, имеющих торговые залы, физическим показателем будет площадь торгового зала. Базовая доходность в данном случае составляет 1800 рублей в месяц с 1 кв. м. Когда фирма ведет бизнес через стационарные пункты, не имеющие залов, или через нестационарную торговую сеть, доходность будет составлять 9000 рублей в месяц. Нужно применять показатель "торговое место" (ст. 346.29 НК РФ).

На практике вариант с уплатой налога исходя из количества торговых мест для фирм и предпринимателей является более привлекательным. Довольно часто они пытаются доказать, что их торговая точка стационарной не является. Соответственно сумма налога не зависит от используемых бизнесменами площадей.

Определения стационарных и нестационарных торговых сетей можно найти в статье 346.27 Налогового кодекса. Магазины и павильоны относятся к стационарным объектам, имеющим торговые залы. Они расположены в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях, прочно связаны фундаментом с земельным участком и подсоединены к инженерным коммуникациям. Отличительным признаком магазинов является то, что они обеспечены торговыми, подсобными и административно-бытовыми помещениями, отделениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Точки, не соответствующие критериям стационарных, относятся к нестационарной торговле.

Пример 1

Фирма осуществляет розничную торговлю в регионе, где действует ЕНВД. Для этого она арендует часть площади в здании учреждения здравоохранения, на которой организовала аптечный киоск. Торговая точка организации не подпадает под определение стационарной торговой сети (ст. 346.27 НК РФ). Учреждение здравоохранения нельзя считать местом, специально приспособленным для ведения торговли. Следовательно, в данном случае аптечный пункт является объектом нестационарной торговой сети. Для расчета единого налога нужно применять физический показатель "торговое место" (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.08.2004 N Ф04-5337/2004 (А46-3388-35)).

Чаще всего фирмы арендуют для торговли территорию магазина или рынка. Тогда вопрос о физическом показателе будет решаться, исходя из особенностей торговой точки.

Пример 2

Предприниматель арендует в магазине территорию для ведения торговли. В договоре аренды и плане здания это помещение не обозначено как часть здания, специально оборудованная для торговой деятельности. Однако этим признакам отвечает магазин в целом. Торговая площадь предпринимателя представляет собой помещение, имеющее отдельный вход, место установки контрольно-кассовой машины, рабочее место продавца, стенды и витрины с товаром, проход для покупателей. В данном случае предприниматель продает товары в розницу через объект стационарной сети, имеющий торговый зал. Значит, налог нужно уплачивать, исходя из торговой площади (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.08.2004 N Ф04-5776/2004(А46-3989-7).

Фирма, которая осуществляет деятельность в производственных зданиях, для торговли не предназначенных, должна руководствоваться таким принципом. Если в правоустанавливающих и инвентаризационных документах эта территория не выделена как часть здания, специально предназначенная для ведения торговли, то мы имеем дело с объектом нестационарной торговой сети. Для расчета ЕНВД следует применять физический показатель "торговое место" (письмо Минфина России от 26.03.2004 N 04-05-12/16).

ЕНВД по прекращенной деятельности

В письме N 03-06-05-04/70 сотрудники Минфина рассказали, каковы будут налоговые последствия для фирмы, прекращающей "вмененную" деятельность. Проблема заключается в следующем. С одной стороны, ЕНВД нужно уплачивать, даже если организация вела бизнес всего один день в течение месяца. В то же время существует норма пункта 9 статьи 346.29 Налогового кодекса: если у фирмы или предпринимателя изменилось значение физического показателя, учитывать этот факт нужно с начала того же месяца. Получается, что когда организация прекратила свою деятельность, ликвидируются все ее показатели (площадь торговых залов, количество работников и т.д.). Казалось бы, по закону не нужно платить ЕНВД за месяц, в котором произошло изменение.

Однако сотрудники финансового ведомства опровергают этот вывод . По их мнению, изменение физического показателя вовсе не тождественно прекращению деятельности. Покажем на примере, как Минфин предлагает фирмам поступать в рассмотренном случае.

Пример 3

ООО "Альфа" осуществляет розничную торговлю детскими игрушками в г. Химки. Площадь торгового зала магазина составляет 50 кв. м. Базовая доходность для этого вида деятельности - 1800 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Корректирующий коэффициент К1 в 2005 году не применяется (ст. 7 Закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ). Коэффициент К2 для данного вида деятельности равен 0,8 (приложение 1 к Закону Московской области от 24.11.2004 N 150/2004-ОЗ). Коэффициент К3 в текущем году составляет 1,104 (приказ Минэкономразвития России от 09.11.2004 N 298).

С 12 февраля 2005 года учредители планируют закрыть магазин и организовать на его основе оптовую базу для торговли по безналичному расчету.

За I квартал 2005 года бухгалтер фирмы определит единый налог следующим образом.

Величину вмененного дохода за январь и февраль 2005 года нужно рассчитать в полном размере (несмотря на то что в середине месяца фирма прекратит деятельность):

50 кв. м x 1800 руб. x 0,8 x 1,104 x 2 мес. = 158 976 руб.

За март налог платить не нужно, так как в этом месяце фирма розничной торговлей заниматься не будет (письмо УМНС России по Московской области от 02.09.2004 N 04-27/137).

Следовательно, сумма ЕНВД за I квартал составит:

158 976 руб. x 15% = 23 846 руб.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2005 г.