Вопрос: Как правильно рассчитать сумму авансового платежа по налогу на имущество за первый квартал 2005 года, если в нашем регионе установлены дифференцированные ставки налога в зависимости от категории имущества? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, апрель 2005 г.)

Как правильно рассчитать сумму авансового платежа по налогу на имущество за первый квартал 2005 года, если в нашем регионе установлены дифференцированные ставки налога в зависимости от категории имущества?

Региональные власти имеют право установить любую налоговую ставку в пределах от 0 до 2,2% (п. 2 ст. 372 НК РФ), а также дифференцированные (различные) налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 2 ст. 380 НК РФ). Например, по зданиям может применяться одна налоговая ставка, а по автомобилям - другая, в таком случае среднюю стоимость имущества следует рассчитывать по каждому виду имущества.

Пример

ООО "Светлана" зарегистрировано в субъекте РФ, где региональным законом для различных видов имущества предусмотрены дифференцированные налоговые ставки (по автомобилям ставка составляет 2,2%, по остальному имуществу - 2, 0%).

Налог на имущество рассчитывается и уплачивается в бюджет региона по итогам отчетных периодов. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе ООО "Светлана" и признаваемых объектом налогообложения, в 2005 году составила:

- на 1 января - 172 000 руб. (в том числе по автомобилям - 72 000 руб.);

- на 1 февраля - 160 000 руб. (в том числе по автомобилям - 62 000 руб.);

- на 1 марта - 148 000 руб. (в том числе по автомобилям - 42 000 руб.);

- на 1 апреля - 520 000 руб. (в том числе по автомобилям - 172 000 руб.).

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за первый квартал 2005 года определяется следующим образом.

Во-первых, рассчитывается средняя стоимость автомобилей:

1) (72 000 руб. + 62 000 руб. + 42 000 руб. + 172 000 руб.) = 348 000 руб.

2) 348 000 руб.: 4 = 87 000 руб.

Во-вторых, рассчитывается средняя стоимость остального имущества:

(172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. - 348 000 руб.): 4 = 163 000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество ООО "Светлана" за первый квартал 2005 года составит 1294 руб. (87 000 руб. х 2, 2% + 163 000 руб. х 2, 0%): 4).

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 апреля 2005 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, апрель 2005 г.