Как учесть ТЗР (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, апрель 2005 г.)

Как учесть ТЗР

В бухгалтерском учете к транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) организации относятся затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию (п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н; далее - Методические указания).

Согласно п. 83 Методических указаний ТЗР организации могут приниматься к учету путем:

- отражения на отдельном счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" согласно расчетным документам поставщика с последующим их отнесением на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

- отражения на отдельном субсчете к счету 10 "Материалы";

- непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал в форме МПЗ, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Отметим, что первый и второй варианты предусматривают применение учетной цены материалов и обособленное отражение ТЗР.

Третий вариант может применяться только на предприятиях с ограниченной номенклатурой материалов и небольшим количеством отдельных поставок в течение отчетного периода.

К сведению!

Номенклатура транспортно-заготовительных расходов приведена в приложении 2 к Методическим указаниям.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Учет ТЗР на предприятии должен быть организован по отдельным видам и (или) группам материалов. Степень детализации учетных групп ТЗР зависит от многих факторов, в том числе и от задач управления. Например, если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т. п.), организация может вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету 10 "Материалы" или в целом по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов".

ТЗР, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.). Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов.

При небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и на увеличение стоимости проданных материалов.

Удельный вес ТЗР может округляться до целых единиц.

В течение текущего месяца ТЗР могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца.

Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца.

ТЗР могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов.

При этом если фактические размеры ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, то есть увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах.

ТЗР могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес не превышает 5%.

Далее рассмотрим подробнее каждый из способов учета ТЗР на примере конкретной организации.

Пример 1

ООО "Мир" выпекает хлебобулочные изделия. На начало мая 2005 года стоимость остатка материалов (10 000 кг муки в/с) составляла 100 000 руб., а ТЗР - 10 000 руб. В течение мая обществом было приобретено 25 000 кг муки на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС 18% - 54 000 руб.) и передано в производство 20 000 кг. Транспортные расходы за этот же период составили 29 500 руб. (в том числе НДС 18% - 4500 руб.).

В соответствии с учетной политикой ООО "Мир" ведет учет: ТЗР - по первому способу (путем отражения ТЗР на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" согласно расчетным документам поставщика, с последующим их отнесением на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"); материалов - по учетным ценам. Учетная цена муки в/с составляет 10 руб. за кг.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" данные операции должны быть отражены следующим образом:

Д-т сч. 10 К-т сч. 15 - 250 000 руб. (25 000 кг х 10 руб.) - оприходованы материалы по учетным ценам

Д-т сч. 15 К-т сч. 60 - 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.) - отражена задолженность за приобретенные материалы исходя из их стоимости по контракту

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 54 000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 354 000 руб. - оплачено поставщику за муку в/с

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 54 000 руб. - принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов

Д-т сч. 15 К-т сч. 76 - 25 000 руб. (29 500 руб. - 4500 руб.) - учтены расходы транспортной компании по доставке муки

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 4500 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 29 500 руб. - оплачено транспортной компании за доставку груза

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 4500 руб. - принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 - 200 000 руб. (20 000 кг х 10 руб.) - мука в/с передана в производство

Д-т сч. 16 К-т сч. 15 - 50 000 руб. (300 000 руб. - 250 000 руб.) - отражена разница между учетной ценой и фактической себестоимостью поступивших материалов (списывается в конце отчетного месяца)

Д-т сч. 16 К-т сч. 15 - 25 000 руб. - списаны транспортные расходы

Д-т сч. 20 К-т сч. 16 - 48 000 руб. (200 000 руб. х ТЗР%) - ТЗР (отклонения от стоимости материалов) в исчисленной доле списаны на соответствующий счет, по которому был отражен расход материальных ценностей по учетным ценам, где ТЗР% определен по формуле: ТЗР% = (10 000 руб. + 75 000 руб.): (100 000 руб. + 250 000 руб.) х 100% = 24%.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что согласно учетной политике ООО "Мир" ведет учет ТЗР по второму способу (путем отражения на отдельном субсчете к счету 10 "Материалы"). Счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" ООО "Мир" не используются. Материалы списываются по методу ФИФО.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" данные операции должны быть отражены следующим образом:

Д-т сч. 10 субсчет "Сырье и материалы" К-т сч. 60 - 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.) - отражена задолженность за приобретенные материалы исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 54 000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 354 000 руб. - оплачено поставщику за муку в/с

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 54 000 руб. - принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов

Д-т сч. 10 субсчет "ТЗР" К-т сч. 76 - 25 000 руб. (29 500 руб. - 4500 руб.) - учтены расходы транспортной компании по доставке муки в/с

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 4500 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 29 500 руб. - оплачено транспортной компании за доставку груза

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 4500 руб. - принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 субсчет "Сырье и материалы" - 220 000 руб. (10 000 кг х 10 руб. + 10 000 кг х 12 руб.) - мука в/с передана в производство

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 субсчет "ТЗР" - 19 800 руб. (220 000 руб. х ТЗР%) - ТЗР в исчисленной доле списаны на соответствующий счет, по которому был отражен расход материальных ценностей, где ТЗР% определен по формуле: ТЗР% = (10 000 руб. + 25 000 руб.) : (100 000 руб. + 300 000 руб.) х 100% = 9%.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что согласно учетной политике ООО "Мир" ведет учет ТЗР по третьему способу (путем непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме МПЗ, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Материалы списываются по методу ФИФО.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" данные операции должны быть отражены следующим образом:

Д-т сч. 10 субсчет "Сырье и материалы" К-т сч. 60 - 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.) - отражена задолженность за приобретенные материалы исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 54 000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 354 000 руб. - оплачено поставщику за муку в/с

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 54 000 руб. - принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов

Д-т сч. 10 субсчет "Сырье и материалы" К-т сч. 76 - 25 000 руб. (29 500 руб. - 4500 руб.) - учтены расходы транспортной компании по доставке муки в/с

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 45 000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 29 500 руб. - оплачено транспортной компании за доставку груза

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 4500 руб. - принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 субсчет "Сырье и материалы" - 240 000 руб. (10 000 кг х 11 руб. + 10 000 кг х 13 руб.) - мука передана в производство.

В заключение отметим, что в налоговом учете понятие "транспортно-заготовительные расходы" отсутствует, и поэтому порядок их учета не прописан.

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, апрель 2005 г.