Вопрос: Наша организация заключила договор аренды земельного участка. Является ли эта операция облагаемой налогом на добавленную стоимость? Если да, то когда возникает обязанность по уплате налога в бюджет? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, апрель 2005 г.)

Наша организация заключила договор аренды земельного участка. Является ли эта операция облагаемой налогом на добавленную стоимость? Если да, то когда возникает обязанность по уплате налога в бюджет?

Не признается реализацией выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством (подп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ).

В качестве продавца права на заключение договора аренды земельного участка выступает исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления (ст. 38 Земельного кодекса РФ).

Согласно Положению о Федеральной службе земельного кадастра России (утв. Постановлением Правительства РФ от 11 января 2001 г. N 22) Федеральная служба земельного кадастра России (Росземкадастр) является федеральным органом исполнительной власти по государственному управлению земельными ресурсами, осуществляющим свои полномочия как непосредственно, так и через свои территориальные органы.

Таким образом, Росземкадастр и его территориальные органы, составляя систему органов государственной власти, осуществляют свои функции, возложенные на них Земельным кодексом, в области земельных отношений.

Учитывая изложенное, платежи, взимаемые территориальными органами Росземкадастра за право заключения договора аренды, поступающие в соответствующие уровни бюджетов, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

При реализации на территории России услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ). В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Они обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

При уплате арендной платы за земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, счет-фактура выписывается налоговым агентом (арендатором) с пометкой "без НДС" с соответствующей регистрацией в книге покупок и книге продаж.

С. Сергеева,

советник налоговой службы РФ III ранга

1 апреля 2005 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, апрель 2005 г.