Вопрос: В соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от обложения налогом на имущество в отношении объектов, поименованных в перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.04 г. N 504. Какими документами необходимо обосновать правомерность применения льготы в отношении объектов имущества с соответствующими кодами ОКОФ? Какие трудности могут возникнуть при сопоставлении кодов ОКОФ и кодов, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 18, май 2005 г.)

В соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от обложения налогом на имущество в отношении объектов, поименованных в перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.04 г. N 504. Какими документами необходимо обосновать правомерность применения льготы в отношении объектов имущества с соответствующими кодами ОКОФ? Какие трудности могут возникнуть при сопоставлении кодов ОКОФ и кодов, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации?

Согласно п. 11 ст. 381 НК РФ освобождаются от обложения налогом на имущество организации в части имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Перечень имущества, относящегося к этим объектам, утверждается Правительством Российской Федерации. Так, постановлением от 30.09.04 г. N 504 утвержден перечень имущества, в отношении которого организации освобождаются от налогообложения (далее - Перечень).

Согласно п. 6 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.96 г. N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" постановление Правительства Российской Федерации вступило в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении семи дней после дня его первого официального опубликования, т.е. 12 октября 2004 г. Организациям следует руководствоваться данным постановлением для применения льготы по налогу на имущество с этой даты. Необходимо обратить внимание на то, что постановление Правительства Российской Федерации со дня вступления в силу применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2004 г.

Квалификация объекта основных средств при отнесении их к льготируемому имуществу осуществляется путем сопоставления кода ОКОФ, присвоенного объекту, с кодом, содержащимся в рассматриваемом Перечне, с учетом особенностей, указанных в графе "Примечание" Перечня.

В ст. 381 НК РФ не содержатся указания на конкретный перечень документов, подтверждающих правомерность использования льгот, равно как и на порядок их подтверждения. Таким образом, правомерность использования льготы подтверждается в общем порядке, установленном НК РФ, в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

Поскольку у организации отсутствует обязанность ведения специального учета объектов основных средств в целях применения главы 30 НК РФ, правильность расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций, а также правомерность использования льгот по этому налогу подтверждаются документами бухгалтерского учета, в частности первичными документами по учету основных средств.

Согласно постановлению Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7 код ОКОФ, соответствующий конкретному объекту основных средств, должен указываться в первичных учетных документах по учету основных средств, в частности в инвентарной карточке учета объекта основных средств (унифицированная форма ОС-6). Однако формы первичных документов, установленные указанным актом, применяются только с момента его вступления в силу. Формы первичных документов, применяемые до этого времени, не содержали такого реквизита, как код объекта по ОКОФ. Однако необходимо учитывать, что объект основных средств имеет соответствующий код в ОКОФ независимо от волеизъявления организации. Другими словами, от организации не требуется никаких действий по присвоению такого кода объекту основных средств.

Таким образом, документом, подтверждающим правомерность использования в отношении объекта основных средств льготы, установленной п. 11 ст. 381 НК РФ, может быть инвентарная карточка учета объекта основных средств (унифицированная форма ОС-6), поскольку в ней содержатся все данные, необходимые для квалификации этого объекта в качестве льготируемого имущества, а именно серия, тип постройки или модель, марка объекта, код объекта по ОКОФ, а также краткая индивидуальная характеристика объекта. Если инвентарная карточка составлена по старой форме и в ней отсутствует код объекта по ОКОФ, такая карточка также может служить подтверждающим правомерность использования льготы документом, поскольку содержит данные, необходимые для определения кода ОКОФ, соответствующего данному объекту. В этом случае во избежание недоразумений в ходе налоговой проверки целесообразно указать в инвентарных карточках старого образца код ОКОФ, соответствующий объекту.

На практике при квалификации объекта основных средств в качестве льготируемого имущества могут возникнуть некоторые сложности, связанные с тем, что в Перечне в некоторых случаях указаны не видовые, а фасетные и подклассовые коды. Кроме того, возникают определенные трудности с применением ограничений, перечисленных в графе "Примечание" Перечня.

Объекты в ОКОФ сгруппированы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемой с использованием этих объектов, и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Общая структура девятизначных кодов для образования группировок объектов в ОКОФ представлена в виде схемы:

X0 0000000 - раздел;

XX 0000000 - подраздел;

XX XXXX000 - класс;

XX XXXX0XX - подкласс;

XX XXXXXXX - вид.

Группировки объектов в ОКОФ до уровня подклассов построены по иерархическому методу классификации, а на уровне видов использованы фасеты (перечни) с привязкой их к нижнему уровню иерархической структуры классификатора - к подклассам в пределах выделенного для данного подкласса интервала кодов.

Фасеты в большинстве случаев строятся по иерархическому принципу с введением головной позиции в список до десяти наименований, которая индексируется кодом с цифрой "0" в последнем разряде. Для индексирования кодовой позиции со словами "прочая", "прочее", "прочие", "прочий" используется цифра "9" в последнем разряде. В отдельных случаях, когда не представляется возможным выделить в фасете головную кодовую позицию или имеющийся список кодовых позиций превышает десять наименований, кодирование осуществляется общим списком, без использования кодов, содержащих "0" в последних разрядах (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденный постановлением Госстандарта России от 6.08.93 г. N 17). Например, в примечании указано, что к фасетной группе с кодом 14 3222100, которая включается в перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, относятся станции телефонные ручные на компрессорных станциях, т.е. те станции, которые в ОКОФ идут под видовым кодом 14 3222104. Если у организации имеются станции телефонные ручные на компрессорных станциях под кодом 14 3222104 (видовой код), то, не меняя кода, их можно отнести к льготируемому имуществу, которому в Перечне соответствует код 14 3222100 (фасетный код).

Таким образом, если в графе "код ОКОФ" указан фасет или подкласс, то в примечании, как правило, идет более детальная группировка фасета или подкласса, т.е. указываются виды или типы объектов имущества, которые относятся к льготируемому.

Необходимо, чтобы имущество организации точно соответствовало имуществу, указанному в примечании Перечня.

А. Коротков,

Ю. Пудыч,

"Объединенные Консультанты "ФДП"

4 мая 2005 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 18, май 2005 г.